загрузка...
загрузка...
На головну

Оцінка систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю

Дивіться також:
  1. A. Переклад чисел у десяткову систему числення
  2. Accesibility - тест спеціальних можливостей операційних систем для людей з обмеженими можливостями
  3. C 5 № 11192. Які організми в екосистемі замикають кругообіг речовин, розкладаючи органічні речовини?
  4. C 5 № 11201. Що є основою формування різноманітних мереж живлення в екосистемах?
  5. C) дається приклад країни, успішно поєднати у своїй правовій системі ознаки романо-германський системи права із загальним правом.
  6. CRM-системи і технології
  7. Cамооценка стилю управління
  8. Cуммірованіе систематичних похибок.
  9. D.3. Системи економетричних рівнянь
  10. DDSN це - система технологій і процесів, яка відчуває і реагує на попит в режимі реального часу завдяки мережі споживачів, постачальників і працівників.
  11. DSS - системи підтримки прийняття рішень - СППР
  12. I 3. Предмет і система статистики

1). барометром

2). Аспіратором

* 3). батометром

4). насосом

5). бутирометри

11. Тема следующего заняття.

Епідеміологічна безпека водопостачання. Нормування.

Методичні рекомендації Склаві ___________________________ доц. Ковальчук Л. Й.

Тема II Планування аудиту оподаткування

Лекція 3.

Оцінка систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.

Система внутрішнього контролю економічного суб'єкта включає: систему бухгалтерського обліку; контрольну середовище; окремі засоби контролю.

Подання про системах бухгалтерського, податкового обліку і внутрішнього контролю аудитор отримує в результаті:

· Знайомства з організацією цих систем на етапі підготовки аудиту;

· Первісної оцінки їх ефективності при оцінці рівня аудиторського ризику при плануванні аудиту;

· Підтвердження первісної оцінки при здійсненні тестів засобів контролю та аудиторських процедур по суті.

У процесі отримання уявлення про системи бухгалтерського, податкового обліку і внутрішнього контролю, необхідного для планування аудиторської перевірки, аудитор набуває знання про структуру цих систем і їх функціонуванні.

Характер, тимчасові рамки і обсяг процедур, що виконуються аудитором з метою отримання розуміння систем бухгалтерського, податкового обліку і внутрішнього контролю, змінюються в залежності від багатьох факторів, в тому числі від:

а) обсягу і характеру діяльності, територіального розташування, структури аудиторського особи, а також ефективності його комп'ютерної системи;

б) міркувань, пов'язаних із поняттями суттєвості;

в) застосовуваних засобів внутрішнього контролю;

г) форми і змісту документування аудіруемим особою конкретних засобів внутрішнього контролю;

д) аудиторської оцінки невід'ємного ризику.

Розуміння аудитором систем бухгалтерського, податкового обліку і внутрішнього контролю, яке є важливим для аудиту, як правило, купується на основі попереднього досвіду роботи з аудіруемим особою і доповнюється:

а) запитами до відповідних представників керівництва, персоналу, який виконує керівні і контролюючі функції, і іншим співробітникам на різних рівнях організаційної структури аудируемого особи поряд з використанням документації аудируемого особи, такий, як посібники по процедурам внутрішнього контролю, опису службових обов'язків;

б) вивченням документів і записів, створюваних в рамках систем бухгалтерського, податкового обліку і внутрішнього контролю;

в) наглядом за діяльністю і операціями аудируемого особи, включаючи спостереження за організацією комп'ютерних операцій.

Аудитору необхідно розуміння системи бухгалтерського, податкового обліку, достатню, щоб визначити:

а) основні групи і типи операцій, здійснюваних аудіруемим особою;

б) способи ініціювання таких операцій;

в) основні регістри бухгалтерського обліку, методи систематизації та зберігання первинних документів і рахунки бухгалтерського обліку, які використовуються при підготовці фінансової (бухгалтерської) або іншої звітності;

г) процес ведення бухгалтерського, податкового обліку і складання звітності і від моменту ініціювання важливих операцій та інших подій до моменту їх включення в звітність.

Аудитор повинен отримати розуміння контрольної середовища, достатню для оцінки відношення до засобів внутрішнього контролю управлінського персоналу, його обізнаності та вживаються щодо зазначених коштів дій, а також їх значимості для аудируемого особи.

Для розробки плану аудиторської перевірки аудитору необхідно отримати достатнє розуміння процедур (коштів) контролю. При цьому аудитору слід враховувати інформацію про наявність чи відсутність процедур контролю, отриману в ході вивчення контрольної середовища і системи бухгалтерського обліку, для визначення необхідності додаткового вивчення цих процедур. Так як процедури контролю знаходяться в тісному взаємозв'язку з контрольної середовищем і системою бухгалтерського обліку, деякі знання щодо даних процедур можуть бути придбані в процесі вивчення аудитором контрольної середовища і системи бухгалтерського обліку. При розробці загального плану аудиту не потрібно розуміння всіх процедур контролю.

Масштаб і особливості системи внутрішнього контролю, а також ступінь їх формалізації повинні відповідати розмірам економічного суб'єкта і особливостям його діяльності. Для суб'єктів малого підприємництва воно може проводитися в спрощеному вигляді в порівнянні з документуванням великих і середніх економічних суб'єктів.

Система бухгалтерського обліку економічного суб'єкта може вважатися ефективною, якщо в ході фіксації господарських операцій виконуються наступні вимоги:

- Операції в обліку правильно відображають часовий період їх здійснення;

- Операції в обліку зафіксовані в правильних сумах;

- Операції правильно і у відповідності з діючими нормативними положеннями і обліковою політикою відображені на рахунках бухгалтерського обліку;

- Зафіксовані особливості операцій, що мають істотне значення для обліку та звітності;

- Обмежена можливість появи зловживань.

Контрольна середовище являє собою обізнаність і практичні дії керівництва економічного суб'єкта, спрямовані на встановлення і підтримання системи внутрішнього контролю, і охоплює:

- Стиль і основні принципи управління даними економічним суб'єктом;

- Організаційну структуру економічного суб'єкта;

- Розподіл відповідальності і повноважень;

- Здійснювану кадрову політику;

- Порядок підготовки бухгалтерської звітності для зовнішніх користувачів;

- Порядок здійснення внутрішнього управлінського обліку і підготовки звітності для внутрішніх потреб;

- Відповідність господарської діяльності економічного суб'єкта в цілому вимогам чинного законодавства.

Стиль і основні принципи управління - відповідальність за розробку і фактичне втілення системи внутрішнього контролю несе керівництво економічного суб'єкта. Від нього залежить, чи буде система внутрішнього контролю відповідати розмірам і специфіці діяльності економічного суб'єкта, функціонувати регулярно і ефективно.

В економічному суб'єкті відповідно до його установчими документами або правилами внутрішнього розпорядку може бути призначений ревізор, створена ревізійна комісія або організований відділ «внутрішнього аудиту», яким буде передана частина функцій з підтримки системи внутрішнього контролю.

Організаційна структура економічного суб'єкта - ефективна організаційна структура економічного суб'єкта, що передбачає виправдане поділ відповідальності і повноважень співробітників, що перешкоджає спробам окремих лип порушувати вимоги контролю і забезпечує поділ несумісних функцій. Функції даного співробітника несумісні, якщо їх зосередження в однієї особи може сприяти вчиненню випадкових або навмисних помилок і порушень і ускладнювати виявлення таких помилок і порушень. Зазвичай підлягають витрати на здійснення контрольних заходів повинні бути меншими за ті економічних вигод, які дає застосування таких заходів;

- Мета більшості засобів контролю полягає у виявленні не бажаних господарських операцій, а не тих, які є незвичайними;

- Людині властиво робити помилки через недбалість, через неуважність, невірних суджень або непорозуміння інструктивних матеріалів;

- Можливо умисне порушення системи контролю в результаті змови співробітників економічного суб'єкта, як з іншими співробітниками даного економічного суб'єкта, так і з третіми особами;

- Можливе порушення системи контролю внаслідок зловживань з боку представників керівництва, відповідальних за функціонування даних аспектів контролю;

- Зустрічається практика істотної зміни умов ведення господарської діяльності або правил обліку, в результаті чого прийняті контрольні процедури можуть перестати виконувати свої функції.

Засоби контролю повинні забезпечувати:

- Виконання господарських операцій лише за погодженням із керівництва, як в цілому, так і в конкретних випадках;

- Фіксування в бухгалтерському обліку всіх операцій в правильних сумах, на належних рахунках бухгалтерського обліку, в правильному періоді часу, відповідно до прийнятої в економічному суб'єкті облікової політики, а також забезпечення можливості підготовки достовірної бухгалтерської звітності;

- Доступ до активів тільки з дозволу відповідного керівництва;

- Визначення керівництвом зі встановленою періодичністю відповідності зафіксованих в бухгалтерському обліку і фактичною наявністю активів, а в разі розбіжностей - прийняття належних заходів.

Процедурами внутрішнього контролю є:

- Арифметична перевірка правильності бухгалтерських записів;

- Проведення звірок розрахунків;

- Перевірка правильності здійснення документообігу та наявності дозвільних записів керівного персоналу;

- Проведення відповідно до встановленого порядку періодичних планових і раптових інвентаризацій касової готівки, бланків суворої звітності, цінних паперів і товарно-матеріальних цінностей на предмет з'ясування відповідності даних бухгалтерського обліку фактичній наявності;

- Використання для цілей контролю інформації з джерел, розташованих поза даного економічного суб'єкта;

- Здійснення заходів, спрямованих на фізичне обмеження доступу несанкціонованих осіб до активів підприємства, до системи ведення документації і записів по бухгалтерським рахунках;

- Дослідження динаміки господарських показників, порівняння планових і кошторисних господарських показників з фактично мали місце і з'ясування причин виявлених розбіжностей.

Система внутрішнього контролю охоплює наступні елементи:

1) компетентний, що заслуговує на довіру персонал з чітко визначеними правами і обов'язками;

2) поділ відповідних обов'язків;

3) дотримання необхідних формальних процедур при здійсненні господарських операцій;

4) фізичний контроль над активами і документацією;

5) своєчасне складання первинних документів;

6) організація системи внутрішнього аудиту.

Компетентний, що заслуговує на довіру персонал з чітко визначеними правами і обов'язками - найважливіший елемент внутрішнього контролю. Якщо персонал не буде відповідати найвищим вимогам, вся система буде неефективною, навіть якщо інші складові системи будуть правильно організовані. Працівники підприємства повинні бути компетентні, чесні, старанні. Права і обов'язки кожного співробітника повинні бути чітко сформульовані в посадових інструкціях.

Поділ відповідних обов'язків необхідно для запобігання зловживань і розкрадань, а також для виявлення випадкових помилок. Якщо один і той же людина робить господарську операцію та сам відображає її в обліку або виконує всі облікові функції, починаючи від складання первинних документів і закінчуючи складанням балансу, зростає ймовірність того, що помилку не буде виявлена.

Дотримання необхідних формальних процедур при здійсненні господарських операцій працівниками підприємства має бути неухильним. Даний елемент внутрішнього контролю безпосередньо пов'язаний з чітким визначенням прав і обов'язків окремого працівника. Кожен співробітник повинен, по-перше, абсолютно точно знати, які формальні процедури йому слід виконувати при виконанні своїх посадових обов'язків, а, по-друге, точно їх виконувати.

Фізичний контроль над активами передбачає:

- Забезпечення охорони майна організації;

- Планові інвентаризації майна підприємства відповідно до Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (наказ Мінфіну РФ № 49 від 13 червня 1995 г.) і облікової політикою організації;

- Інвентаризацію майна в встановлених зазначених вище Методичних вказівках випадках.

Фізичний контроль над документацією здійснюється за рахунок:

- Створення графіка документообігу організації;

- Послідовної нумерації первинних документів кожного виду протягом звітного періоду (це потрібно також для забезпечення пошуку документів при необхідності і виявлення відсутніх документів);

- «Гасіння» первинних і виправдувальних документів в встановлених випадках (це необхідно, щоб уникнути повторного їх використання;

- Брошурування документів в папки по закінченні звітного періоду;

- Організації архіву в економічному суб'єкті;

- Здачі папок документів до архіву після закінчення термінів оперативного зберігання документів в бухгалтерії підприємства, установлених графіком документообігу організації.

Первинні документи в організації повинні:

- Бути оформлені в момент здійснення господарських операцій або одразу після їх закінчення, так як при великому інтервалі часу між вчиненням операції і її урахуванням зростає ймовірність помилкових записів в первинному документі. Крім того, операція взагалі може залишитися не відображеної в обліку;

- Містити обов'язкові реквізити, встановлені Федеральним законом «Про бухгалтерський облік»;

- Відповідати типовим уніфікованим формам, якщо такі встановлені;

- Відповідати формам документів, описаним в обліковій політиці організації (в разі, коли форми документів встановлено облікової політикою організації);

- Крім того, у випадках, коли в бухгалтерський облік вносяться виправлення, бухгалтерські довідки, що містять обґрунтування виправлень, і спеціальні розрахунки повинні бути викладені просто і ясно, щоб уникнути двозначного тлумачення.

Орган внутрішнього аудиту в організації створюється з метою незалежної перевірки виконання співробітниками організації посадових обов'язків. Організаційні форми внутрішнього аудиту можуть бути різними, наприклад, відділ внутрішнього контролю, управління, бюро, окрема група внутрішніх аудиторів та ін. Так як створення органу внутрішнього аудиту - досить дорогий захід, а ефективність його роботи не завжди можливо виміряти в грошовому вираженні, багато керівників підприємств недооцінюють важливість цієї структури.

В ході аудиторської перевірки аудитор зобов'язаний розібратися в системі бухгалтерського обліку, яка застосовується у аудируемого особи, і при цьому вивчити і оцінити ті засоби контролю, на основі яких він повинен визначити суть, масштаб і тимчасові витрати передбачуваних аудиторських процедур. При цьому аудитор зобов'язаний отримати достатню впевненість в тому, що система бухгалтерського обліку достовірно відображає господарську діяльність аудируемого особи. Особливості системи внутрішнього контролю можуть сприяти формуванню такої переконаності. Коли аудитор переконується, що може спертися на відповідні засоби контролю, - він отримує можливість:

- Скоротити обсяг аудиторських процедур;

- Проводити аудиторські процедури, зменшивши обсяг вибірки;

- Внести зміни в суть застосовуваних аудиторських процедур;

- Відкоригувати передбачувані витрати часу на здійснення аудиторських процедур.

Оцінюючи ефективність і надійність системи внутрішнього контролю в цілому, контрольної середовища і окремих засобів контролю, аудиторська організація зобов'язана використовувати не менше трьох наступних градацій: а) висока; б) середня; в) низька. Однак вона може прийняти рішення про застосування в своїй діяльності більшого числа градацій.

Вивчення та оцінка аудиторськими організаціями особливостей системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю в ході аудиторської перевірки повинні в обов'язковому порядку документуватися з використанням наступних типових форм:

- Спеціально розроблені тестові процедури;

- Перелік типових питань для з'ясування думок керівного персоналу та працівників бухгалтерії;

- Спеціальні бланки і перевірочні листи;

- Блок-схеми та графіки;

- Переліки зауважень, протоколи, акти.

Аудиторські організації самостійно розробляють методики і порядок вивчення та оцінки системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також планують процедури аудиторської перевірки в залежності від результатів вивчення та оцінки. Зниження обсягу і детальності окремих аудиторських процедур в результаті вивчення особливостей засобів контролю економічного суб'єкта має бути у всіх таких випадках належним чином аргументовано.

Оскільки думка аудитора про організацію системи бухгалтерського обліку та ефективності системи внутрішнього контролю є підставою для планування ступеня детальності і вибірковості проведення аудиторських процедур, остільки відсутність документування або неналежне документування особливостей системи бухгалтерського обліку аудируемого особи, а також результатів вивчення та оцінки системи внутрішнього контролю цього економічного суб'єкта можуть служити доказом низької якості надаваних їм послуг при пред'явленні претензій до аудитора.

Серйозні недоліки системи бухгалтерського обліку і системи внутрішнього контролю, відмічені в ході аудиторської перевірки, а також рекомендації щодо їх усунення слід відображати в письмовій інформації (звіті) аудитора керівництву аудируемого особи.

Аудитор в ході планування і безпосереднього проведення аудиторської перевірки зобов'язаний досягти розуміння системи бухгалтерського обліку аудируемого особи.

Знайомство з системою бухгалтерського обліку включає в себе вивчення, аналіз і оцінку відомостей про такі сторони господарської діяльності аудируемого особи, як:

- Облікова політика і основні принципи ведення бухгалтерського обліку;

- Організаційна структура підрозділу, відповідального за ведення бухгалтерського обліку та підготовку бухгалтерської від парності;

- Розподіл обов'язків і повноважень між працівниками, які беруть участь у веденні обліку та складання звітності;

- Організація підготовки, обороту і зберігання документів, що відображають господарські операції;

- Порядок відображення господарських операцій в регістрах бухгалтерського обліку, а також форми і методи узагальнення даних таких регістрів;

- Порядок підготовки періодичної бухгалтерської звітності на основі даних бухгалтерського обліку;

- Роль і місце засобів обчислювальної техніки у веденні обліку та складання звітності;

- Критичні області обліку, де ризик виникнення помилок або спотворень бухгалтерської звітності особливо високий;

- Засоби контролю, передбачені в окремих областях системи обліку.

Аудиторська організація під час аудиторської перевірки зобов'язана:

1) перевірити відповідність організації системи бухгалтерського обліку аудируемого особи з чинними нормативними документами та відобразити в робочій документації аудитора випадки відзначених порушень;

2) ознайомитися з внутрішніми документами аудируемого особи, що стосуються організації, постановки та ведення бухгалтерського обліку, і визначити, якою мірою реальний стан справ відповідає положенням перелічених вище документів. У необхідних випадках для такої звірки рекомендується прослідкувати рух окремих сум в обліку від первинних документів до їх вкладу в звітні документи.

Аудитору слід оцінювати систему внутрішнього контролю економічного суб'єкта не менше ніж в три етапи:

а) загальне ознайомлення з системою внутрішнього контролю;

б) первинна оцінка надійності системи внутрішнього контролю;

в) підтвердження достовірності оцінки системи внутрішнього контролю.

Аудиторські організації можуть прийняти рішення про застосування в своїй діяльності більшої кількості етапів оцінки системи внутрішнього контролю, проводити оцінку більш детально і ретельно.

Аудиторської організації на початку роботи слід отримати загальне уявлення про специфіку і масштаб діяльності економічного суб'єкта і системі його бухгалтерського обліку. За підсумками початкового знайомства аудиторська організація повинна прийняти рішення про те, чи може вона в своїй роботі взагалі покладатися на систему внутрішнього контролю економічного суб'єкта, що підлягає перевірці.

Якщо аудиторська організація прийме рішення про те, що вона не може покладатися у своїй роботі на систему внутрішнього контролю економічного суб'єкта, аудит повинен бути спланований таким чином, щоб аудиторський думка не грунтувалося на довірі до цієї системи. Це може бути зроблено, коли надійність системи внутрішнього контролю оцінюється аудитором як «низька» або коли аудитору більш зручно або економічно виправдано не покладатися на неї.

Якщо за підсумками загального ознайомлення з системою внутрішнього контролю економічного суб'єкта аудиторська організація прийме рішення про те, що вона може зробити спробу покладатися у своїй роботі на систему внутрішнього контролю, їй слід здійснити первинну оцінку надійності системи внутрішнього контролю.

Первинна оцінка надійності системи внутрішнього контролю здійснюється на основі методики і прийомів, які аудиторські організації розробляють самостійно. В ході процедури первинної оцінки надійності системи внутрішнього контролю, аудитор зобов'язаний брати до уваги, що:

- Слід перевіряти на предмет надійності засобів контролю бухгалтерську і господарську документацію економічного суб'єкта усього звітного періоду, а не тільки обраних періодів часу;

- При перевірці необхідно приділити більшу увагу тих періодів, діяльність в яких мала особливості чи відмінності порівняно з діяльністю, типовою для всього періоду в цілому;

- Оцінка надійності всієї системи внутрішнього контролю та (або) окремих засобів контролю як «низькою» не виключає можливості оцінки надійності інших окремих засобів контролю як «середньої» або «високою».

За підсумками процедури первинної оцінки надійності аудиторська організація може оцінити надійність всієї системи внутрішнього контролю та (або) окремих засобів контролю як «середню» чи «високу». В цьому випадку аудиторська організація повинна планувати аудиторські процедури виходячи з цього припущення, але не повинна довіряти цій системі абсолютно.

Якщо за підсумками процедури первинної оцінки аудиторська організація оцінить надійність системи внутрішнього контролю в цілому і (або) окремих засобів контролю як «низьку», вона зобов'язана констатувати це і надалі планувати аудиторські процедури відповідним чином.

Підтвердження достовірності оцінки системи внутрішнього контролю-аудиторська організація, яка прийняла за підсумками процедури первинної оцінки рішення про довіру системі внутрішнього контролю і (або) окремих засобах контролю, зобов'язана в ході аудиторської перевірки здійснювати процедури підтвердження достовірності цієї системи.

Процедури підтвердження достовірності системи внутрішнього контролю та (або) окремих засобів контролю здійснюються на основі методики і прийомів, які розробляються аудиторською організацією самостійно.

Якщо аудиторська організація в ході процедур підтвердження надійності прийде до висновку, що оцінка надійності системи внутрішнього контролю в цілому і (або) будь-яких окремих засобів внутрішнього контролю виявиться нижчою від тієї, яка була отримана в ході первинної оцінки, вона зобов'язана відповідним чином скоригувати порядок здійснення інших аудиторських процедур, щоб в цілому підвищити достовірність своїх висновків за результатами проведення аудиту.

Аудиторські процедури, що проводяться для перевірки працездатності і надійності системи внутрішнього контролю та окремих засобів контролю, називаються тестуванням засобів контролю.

Всі етапи оцінки системи внутрішнього контролю повинні належним чином документуватися із зазначенням аргументів, якими керувалася аудиторська організація, даючи відповідну оцінку надійності всієї системи або окремих засобів контролю або приймаючи рішення, що робить вплив на планування аудиторських процедур.

При аудиті економічних суб'єктів, що відносяться до суб'єктів малого підприємництва, аудиторські організації також зобов'язані вивчати і давати оцінку системам бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, однак при цьому слід враховувати специфічні особливості таких суб'єктів.

Для суб'єктів малого підприємництва характерно те, що бухгалтерський облік в них ведеться обмеженим числом працівників і, крім того, законодавчо допускається суміщення обов'язків особи, відповідальної за ведення обліку і за зберігання товарно-матеріальних цінностей. Таким чином, аудиторська організація в ході аудиторської перевірки таких підприємств не повинна вимагати в повній мірі поділу відповідальності і повноважень співробітників.

У суб'єктах малого підприємництва довіру аудитора до ефективності системи внутрішнього контролю зазвичай має бути нижче, ніж для середніх і великих економічних суб'єктів, і з цієї причини думка аудитора про достовірності бухгалтерської звітності має в більшій мірі визначатися аудиторськими процедурами по суті. Аудиторська організація самостійно приймає рішення про те, застосовувати чи не застосовувати при аудиті даного економічного суб'єкта методики аудиту, характерні для суб'єктів малого підприємництва. При цьому вона зобов'язана відобразити свій вибір і відповідну аргументацію в робочій документації.

У той же час при плануванні відповідних аудиторських процедур аудиторським організаціям слід вибирати методику аудиту, керуючись, в першу чергу, міркуваннями можливості поділу відповідальності і повноважень співробітників, відповідальних за ведення обліку, особливостями організації системи бухгалтерського обліку та документообігу таких економічних суб'єктів, а не тільки критеріями віднесення організації до суб'єктів малого підприємництва, заснованими на виді діяльності, структурі статутного капіталу і середньої чисельності працівників, передбаченими іншими нормативними актами Російської Федерації.

В результаті отриманого розуміння систем бухгалтерського, податкового обліку і внутрішнього контролю, а також тестів засобів контролю аудитор може зрозуміти, які недоліки існують в цих системах. Аудитор в розумні терміни повинен повідомити (в письмовій формі) управлінський персонал відповідного рівня про виявлені ним істотні недоліки структури або функціонування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. Однак якщо аудитор вважає, що інформування в усній формі є більш доцільним, таке повідомлення інформації слід відобразити в робочих документах аудитора. У повідомленні важливо відзначити, що представлені тільки ті недоліки, які стали відомі аудитору в ході аудиторської перевірки, і що перевірка не призначена для визначення повної ефективності систем бухгалтерського, податкового обліку і внутрішнього контролю щодо управлінських цілей.

Віртуалізація життя як особливість культури інформаційного суспільства «-- попередня | наступна --» Істотність, аудиторський ризик
загрузка...
© om.net.ua