загрузка...
загрузка...
На головну

ТЕМА 14. ПОСЛІДОВНІСТЬ ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ ТА КОНТРОЛЬ ЯКОСТІ. СУТТЄВІСТЬ в аудиті І АУДИТОРСЬКИЙ РИЗИК

План лекції:

1. Послідовність етапів проведення аудиту

2. Аудиторські докази та їх види

3. Аудиторські процедури

4. Складання аудиторського звіту

5. Основні принципи і процедури системи контролю роботи аудитора

Мета заняття: вивчити основні етапи проведення аудиторської перевірки, розкрити поняття «аудиторські докази», і розглянути його види, ознайомитися з організацією системи внутрішнього контролю.

Ключові слова: доказ, істотність, помилка, шахрайство, ризик

1.При проведенні аудиту виділяють кілька етапів його проведення:

- Визначення обсягу аудиту;

- Планування аудиту;

- Оцінка системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;

- Аудиторські докази;

- Аудиторська документація;

- Аудиторський висновок і аудиторський звіт.

Обсяг аудиту визначається відповідно до чинного законодавства та умов угоди з клієнтом. Аудитор повинен отримати достатнє уявлення про всі сторони фінансово-господарської діяльності клієнта.

Планування здійснюється на основі попереднього аналізу, оцінки масштабу майбутніх робіт і внутрішнього контролю. Аудитор визначає процедури, які слід використовувати в процесі перевірки, і доцільність залучення до роботи експертів.

Аудитор повинен дати оцінку системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю з тим, щоб визначити ймовірність виникнення помилок, що впливають на достовірність фінансової звітності.

2. Аудитор збирає аудиторські докази того, що фінансові звіти складені відповідно до чинного законодавства, нормативами бухгалтерського обліку і є достовірними.

Аудиторські докази - інформація, отримана аудитором в ході перевірки від економічного суб'єкта і третіх осіб або результати її аналізу, що дозволяють зробити висновки і висловити власну думку аудитора про достовірність бухгалтерської звітності. А докази є документальні джерела даних, документацію бухгалтерського обліку, висновки експертів, а також відомості з інших джерел.

Виділяють 3 види доказів:

1. внутрішні - інформація, отримана від клієнта в письмовому та усному вигляді

2. Зовнішні - інформація, отримана від третьої сторони в письмовому вигляді (зазвичай за письмовим запитом аудитора)

3. змішані інформація, отримана від клієнта в письмовій / усній формі і підтверджена в письмовому вигляді третьою стороною.

Найбільш цінними і достовірними є зовнішні, потім змішані, потім внутрішні.
 Докази отримують в результаті проведення:

1. комплексу тестів засобів внутрішнього контролю (СВК)

2. процедур перевірки по суті.

Тести СВК означають перевірки, що проводяться з метою отримання доказів щодо належної організації та ефективності функціонування систем бухобліку і СВК.

Процедури перевірки по суті проводяться з метою отримання доказів суттєвих перекручень у фінансовій звітності та проводяться в 2-х формах:

1. детальні тести, що оцінюють правильність відображення операцій і залишків коштів на рахунках б / у

2. аналітичні процедури. Докази повинні бути достовірними і достатніми. Під достатністю розуміється їх кількісна міра, яка визначається на основі оцінки СВК і величини аудиторського ризику. Докази, отримані аудитором або аудиторською організацією більш достовірні, ніж надані аудіруемим особою. Докази у формі документів і письмових заяв більш достовірні, ніж усні.

Процедури отримання доказів. Аудитори докази отримують шляхом виконання:
 1. процедур по суті:

- Інспектування - це перевірка записів документів або матеріальних активів. Інвентаризація є основною частиною інспектування

- Спостереження - це відстеження аудитором процесу або процедури, виконані іншими особами (спостереження за перерахунком матеріальних запасів, здійснених персоналом клієнта)

-запит - це пошук інформації у обізнаних осіб у межах або за межами аудируемого особи. Може бути письмовим щодо 3-их осіб і усним щодо співробітників

- Підтвердження - це відповідь на запит про інформацію, що міститься в б / записах

- Перерахунок (в старих стандартах- перевірка арифметичних розрахунків) - це перевірка точності арифметичних розрахунків у первинних документах і б / записах, або виконання аудитором самостійних розрахунків.

2. аналітичні процедури - це аналіз і оцінка, отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників аудируемого особи, з метою виявлення незвичайних або неправильно відображених в обліку господарських операцій, виявлення причин таких помилок і перекручувань.

3. Вся найважливіша інформація повинна бути за документована. При необхідності, аудитор може вести робочі документи, необхідні для аудиторських процедур. Аудиторська документація є власністю аудитора.

Істотність (або матеріальність) - це величина, неправильне положення, включаючи пропуск інформації. Помилка або пропуск в звітності вважається істотним або матеріальним, якщо в результаті цього користувач даної звітності буде дезінформований в прийнятті цього рішення або зазнає збитків.

Розрізняють такі рівні суттєвості:

- До 5% - помилки і пропуски не істотні;

- Понад 10% - помилки і пропуски істотні.

Фактори, від яких залежить попередньо встановлюваний рівень суттєвості:

- Розмір підприємства;

- вид діяльності;

- Загальна вартість активів, зобов'язань, капіталу, дебіторської та кредиторської заборгованості і т. П.

5. Система внутрішнього контролю (СВК) являє собою всі методики і процедури, прийняті керівництвом підприємства для цілей правильного і ефективного здійснення діяльності.

У СВК входять наступні елементи:

- Область контролю;

- система обліку;

- Система внутрішнього облікового контролю.

При створенні СВК переслідуються наступні цілі:

- Забезпечення надійності даних;

- Збереження активів і записів;

-збільшення ефективності функціонування підприємства;

- Зниження витрат на проведення аудиту.

Шахрайство - це умисне і неправильне відображення і представлення даних обліку і звітності одним або кількома особами зі складу керівництва чи службовців.

Помилка - це ненавмисне перекручення фінансової інформації в результаті арифметичних або логічних помилок в облікових записах, недогляду в повноті обліку чи неправильне уявлення фактів господарської діяльності, наявності та стану майна, розрахунків і т. Д.

Відповідальність у виявленні шахрайства та помилок лежить на аудитора.

До умов, що збільшує ризик шахрайства можна віднести: компетентність управлінського персоналу, незвичайні операції і угоди, проблеми отримання аудиторських вказівок.

Помилки класифікуються наступним чином:

- Помилки у веденні бухгалтерського обліку;

- Повторювані помилки.

Аудиторський ризик - це вираз заходи готовності аудитора визнати той факт, що фінансова звітність може містити суттєві помилки після того, як вже завершений аудит і дано позитивний аудиторський висновок. Аудиторський ризик визначається наступними методами:

- Оцінним, при якому аудитор визначає рівень ризику інтуїтивно на базі попереднього ознайомлення з діяльністю підприємства;

- Кількісним, при якому аудитор розраховує величину аудиторського ризику арифметичним шляхом, використовуючи наступну модель:

АР = ВР * НР * РН,

де: АР- це аудиторський ризик;

ВР- це внутрішньогосподарський ризик;

НР- це невід'ємний ризик;

РН це ризик невиявлення.

Контрольні питання:

1. Чим викликана поява аудиту на Заході і в РК?

2. Для чого необхідний аудит?

3. У чому сутність аудиторської діяльності?

4. У чому полягають цілі і основні завдання аудиту?

5. У чому проявляється регулювання аудиторської діяльності в РК?

6. Які цілі і основні принципи визначаються Законом «Про аудиторську діяльність в РК» і стандартами з аудиту?

7. У чому сутність і зміст аудиторських стандартів в РК?

8. Що з себе представляють стандарти аудиту?

9. 2. Які загальні стандарти ви знаєте? Які стандарти звітності ви знаєте?

10. 3. Визначте статті Кодексу професійної етики аудитора та дайте їх пояснення

11. Перерахуйте основні етапи проведення аудиту.

12. Які існують критерії у відборі клієнтів аудиторськими фірмами?

13. Який зміст (розділи) договору на проведення аудиторської перевірки?

14. Розкрийте зміст і призначення листи-зобов'язання аудитора перед клієнтом.

15. Чим визначається стратегія аудиторської перевірки?

16. У чому полягає передпланова підготовка?

17. У чому різниця між рішенням аудитора відмовитися від видачі аудиторського висновку і рішенням дати негативний висновок?

18. У яких випадках видається негативне аудиторський висновок?

19. Дайте визначення аудиторського ризику та методів його оцінки?

20. Дайте визначення суттєвості, її рівнями і підходам її оцінки?

21. Дайте визначення СВК, її складових.

22. Дайте визначення помилки і шахрайства.

Список літератури:

1. Типовий план рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності суб'єктів

2. Інструкція по розробці Робочого плану рахунків для організацій, що складають фінансову звітність відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності (наказ МФ РК від 22.12.05 р №426)

3. Радостовец В. К. Бухгалтерський облік на підприємстві. Алмати, 2000 р .;

4. Нурсеітов Е. О. Бухгалтерський облік в організаціях: Навчальний посібник, Алмати, 2010 р

5. Проскуріна Н. «Бухгалтерський облік». Практичний посібник, Алмати, 2011 р

ТЕМА 13. СУТНІСТЬ, ПРЕДМЕТ І МЕТОДИ АУДИТУ. СТАНДАРТИ АУДИТУ І ПРОФЕСІЙНА ЕТИКА АУДИТОРІВ «-- попередня | наступна --» ТЕМА 15. АУДИТОРСЬКИЙ ЗВІТ. ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ І ПОСЛІДОВНІСТЬ ЇЇ АУДИТУ
загрузка...
© om.net.ua