загрузка...
загрузка...
На головну

ТЕМА 13. СУТНІСТЬ, ПРЕДМЕТ І МЕТОДИ АУДИТУ. СТАНДАРТИ АУДИТУ І ПРОФЕСІЙНА ЕТИКА АУДИТОРІВ

План лекції:

1. Поняття аудиту. Його цілі, завдання та функції.

2. Класифікація організаційних форм аудиторського контролю.

3. Предмет і метод аудиторського контролю. Об'єкти аудиторської діяльності.

4. Стандарти аудиту

5. Професійна етика аудиторів

мета заняття : Розглянути поняття аудиту, його цілі, завдання та функції, визначити класифікацію форм аудиторського контролю, вивчити законодавче регулювання аудиторської діяльності в РК, розкрити основні етичні вимоги професійних об'єднань бухгалтерів і аудиторів

Ключові слова: аудит, контроль, ревізія, перевірка, стандарт, незалежність, конфіденційність.

1. Інтеграція економіки в міжнародні ринкові відносини обумовлює потребу єдиного понятійного сприйняття системи фінансово-господарського контролю. Поява нової форми такого контролю - аудиту представляється як винахід епохи, яка не має еволюції свого розвитку. Однак, аудит пройшов багатовіковий період розвитку від Стародавнього Єгипту, де через кожні два роки проводилася інвентаризація рухомого і нерухомого майна, Вавилона, де вперше було введено спеціальне законодавства щодо ведення обліку, Юдеї, де облік поєднувався з незалежним контролем, Стародавньої Греції, де особлива увага приділялася контролю збереження власності, Стародавнього Риму, де метою обліку був контроль господарської діяльності та сплати податків.

Перша згадка про аудиторів належить до 1299 року, коли Едуард II призначив трьох державних аудиторів.

Виникнення і розвиток аудиту в системі фінансово-господарського контролю пов'язане з виникненням різних форм власності капіталу в різних соціально-економічних формаціях і потребою його раціонального використання з метою примноження.

Аудит в сучасному розумінні існує понад двісті років, і виник у зв'язку з розмежуванням інтересів між керуючими діяльністю підприємства (менеджерами) і його власниками. Спочатку аудит був лише знаряддям перевірки і підтвердження достовірності бухгалтерських документів і звітів. Потім він став системно-орієнтованим на активізацію економічної діяльності, що зумовило його консультативну діяльність. Третій етап розвитку аудиту - його орієнтація на запобігання можливому ризику під час проведення перевірок та консультацій, недопущення ризику.

аудит - Інститут незалежного фінансового контролю. Під аудитом бухгалтерської звітності розуміється незалежна перевірка, здійснювана аудиторською організацією і має своїм результатом вираження думки аудиторської організації про ступінь достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. На макроекономічному рівні аудит виступає як елемент ринкової інфраструктури, необхідність функціонування якого визначається наступними обставинами:

- Бухгалтерська звітність використовується для прийняття рішень, зацікавленими користувачами, в тому числі керівництвом та власниками господарюючого суб'єкта, інвесторами, кредиторами, постачальниками, підрядниками, покупцями, замовниками, органами влади та суспільством в цілому;

- Бухгалтерська звітність може бути піддана перекручувань у зв'язку з неоднозначною інтерпретацією і оцінкою фактів господарського життя або можливої упередженістю її виконавців;

- Ступінь достовірності бухгалтерської звітності не може бути самостійно оцінена більшістю зацікавлених користувачів через ускладнення доступу до облікової та іншої інформації, а також численності і складності господарських операцій економічних суб'єктів.

метою аудиту є формування думки аудиторської організації про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта у всіх істотних відносинах.

В аудиторській практиці виділяють два основних напрямки діяльності:

- приватний аудит, Який здійснюється за замовленням заінтересованої сторони в приватному порядку за домовленістю;

- аудит за законом є необхідним заходом захисту інтересів засновників і держави від викривлення у звітності показників підприємницької діяльності.

Завданнями зовнішнього аудиту є:

- Визначення правильності розподілу прибутку між державою і підприємством у формі податків, що підлягають сплаті до бюджету;

- Обгрунтований розподіл прибутку за акціями і позиками у вигляді дивідендів та інших форм між членами колективу підприємства, інвесторами тощо;

- Визначення можливості залучення капіталу нового партнера, забезпечення його частки прибутку, зміна умов партнерства;

- Підтвердження достовірності переоцінки основних фондів, яка впливає на долю кожного власника;

- Підтвердження достовірності бухгалтерської звітності при отриманні кредитів в банках, при вирішенні спорів в арбітражних судах і так далі.

Отже, в сучасних умовах розвитку ринкових відносин функцією незалежного аудиторського контролю є сприяння формуванню економічних зв'язків між виробничими підприємствами і торгівлею, розвитку маркетингу.

Завданнями внутрішнього аудиту є:

- Вивчення системи контролю активів;

- Перевірка відповідності дієвого контролю політиці компанії;

- Аналіз ситуацій ризику і попередження банкрутства;

- Вжиття заходів, що сприяють розвитку компанії в бізнесі.

Функції внутрішнього аудиту визначає власник. Цими функціями можуть бути:

- Контроль збереження цінностей;

- Виявлення конкретних винуватців випуску бракованої продукції через порушення технології виробництва;

- Виявлення негативних явищ, які стали причиною збитків підприємства.

Отже, аудит фінансово-господарської діяльності в сфері виробництва, обігу та споживання в умовах ринку сприяє задоволенню попиту покупців активним впливом на збільшення випуску конкурентоспроможних товарів, зростання прибутку підприємства і через систему податків підвищенню відрахувань до державного бюджету.

Аудит істотно відрізняється від ревізії та судово бухгалтерської експертизи тим, що параметри його дослідження обмежені колом питань, поставлених на його рішення замовником або законодавством, а також цільовим використанням висновків аудиторів підприємницької діяльності. При аудиті висловлюється думка з приводу достовірності фінансової звітності, це підприємницька діяльність, послуга, яку оплачує клієнт. Ця послуга виконується з використанням цивільного права, господарських договорів і спрямована на поліпшення фінансового стану клієнта. Інформація, до якої отримує доступ аудитор, є суворо конфіденційною.

При ревізії виявляються недоліки у фінансово-господарській діяльності організації з метою їх усунення. Це виконавча діяльність, спрямована на перетин і профілактику зловживань, при якій використовується адміністративне право, інструкції та накази вищестоящих організацій. Ревізор призначається вищестоящою організацією, звітує перед нею про результати ревізії, за якими робляться висновки стосовно посадовців ревізується і накладаються стягнення, передає інформацію, отриману в ході ревізії, яка потім публічно обговорюється. Праця ревізора оплачує вищестояща організація.

Судово-бухгалтерська експертиза проводиться за рішенням судових органів і спрямована на отримання джерела доказів. Вона проводиться при наявності карною або арбітражною справою.

2. Аудит в залежності від завдання замовника виконує різні функції. Виходячи з цього, за змістом і функціям аудит класифікується:

- на попередній або попереджувальний аудит, метою якого є попередження різного роду конфліктних ситуацій у фінансово-господарській діяльності до їх виникнення. Проводиться він переважно внутрішнім аудитом, який діє в структурі підприємства як спеціальний підрозділ, або цими функціями наділено контрольно-ревізійне підрозділ підприємства;

- на перманентний(Поточний або оперативний) аудит, метою якого є забезпечення менеджерів інформацією про відхилення виробничих процесів від заданих параметрів, фінансову стабільність у маркетинговій діяльності, конкурентоспроможності виробленої продукції, виконаних робіт, послуг. Проводиться він безперервно в процесі фінансово-господарської діяльності підприємства внутрішніми аудиторськими підрозділами або зовнішнім аудитом на договірних засадах;

- на ретроспективний або післяопераційний аудит проводиться після виконання господарських операцій зовнішніми аудиторами на договірних засадах на замовлення підприємства, в якому зазначаються конкретні питання для вирішення аудитором. Цей вид аудиту розділяється в свою чергу на добровільний і обов'язковий аудит. Обов'язковий аудит проводиться суб'єктами підприємницької діяльності за рішенням органів державного управління в залежності від виду власності, форми діяльності, обсягу виробництва і реалізації продукції, чисельності працівників та інших критеріїв. Право вибору аудиторської фірми надано підприємству. Аудит проводиться за участю керівника та головного бухгалтера підприємства. На підставі акта перевірки аудитор складає висновок, виходячи з якого, власник приймає рішення про затвердження річного звіту підприємства;

- на стратегічний аудит вирішує питання стратегії розвитку підприємства в перспективі і відноситься, перш за все, до маркетингової діяльності. ревізія маркетингу - Це комплексне, системне, неупереджене і регулярне дослідження маркетингового середовища підприємства, її завдань, стратегії і оперативної діяльності з метою виявлення проблем і можливостей, що відкриваються. Таким чином стратегічний аудит - Це перевірка оптимальності стратегії і програми розвитку підприємства стосовно прогнозної маркетинговому середовищі і розробка рекомендацій щодо їх вдосконалення.

З організаційних ознаками аудит поділяється:

- на регламентованийаудит, який регулюється законодавством і нормативними актами. Такий аудит проводиться на підприємствах, річні звіти яких підлягають обов'язковому аудиту до подання їх податковим органам або у визначені законодавством терміни, при отриманні банківського кредиту, перед емісією цінних паперів;

- на договірноїаудит, обсяг, період і термін виконання робіт по якому обумовлюється договором між підприємством і аудиторською фірмою;

- на внутрішній(Відомчий) аудит, який проводиться власником залежно від потреби управління маркетингом, визначення платоспроможності та запобігання банкрутству;

- на державний аудит, який проводиться аудиторськими підрозділами податкових служб у платників податків на предмет стану обліку господарських операцій, відображення їх у фінансовій звітності, повноти і своєчасності нарахування і сплати податків.

За процесуальними ознаками аудит буває:

- однопредметнийаудит, в ході якого досліджується питання одного виду аудиту (платоспроможності підприємства, емісії цінних паперів і так далі);

- багатопредметний або комплексний аудит стратегії управління маркетингом, виконання народногосподарських програм і так далі. Він проводиться фахівцями різних професій, а також різними аудиторськими фірмами. Може бути проведено локально, коли кожний аудитор досліджує питання своєї компетенції і надає свої висновки замовнику;

- комісійний аудит проводиться кількома фахівцями різних професій, але однією аудиторською фірмою. Його висновки викладаються в одному висновку, який підписують всі фахівці. У цьому випадку один з аудиторів призначається керівником, який повинен узагальнювати результати досліджень різних аудиторів.

Всі види аудиту взаємопов'язані в єдиній системі фінансово-господарського контролю, спрямовані на вдосконалення підприємницької діяльності незалежно від форм власності і господарювання в умовах ринкових відносин.

2. На всіх стадіях розширеного відтворення, що охоплює виробництво, розподіл, обмін і споживання продукту в суспільстві аудиторський контроль вивчає продуктивні сили і виробничі відносини з метою виявлення суперечностей і своєчасного їх регулювання з застосуванням економічних важелів.

В сфері виробництва аудиторський контроль визначає ефективність використання праці. Зокрема контролює організацію і технологічну підготовку виробництва, планування і ефективність праці, витрачання заробітної плати, дотримання технологічної і трудової дисципліни, якість праці, використання робочого часу працівників, машин, обладнання та інших засобів і предметів праці.

На стадії розподілу суспільно необхідного продукту аудиторський контроль перевіряє його використання для задоволення різноманітних потреб суспільства. Зокрема контролює виробничі відносини щодо відтворення, норми запасів засобів і предметів праці, витрачання коштів на оплату праці, використання і поповнення суспільних фондів споживання і накопичення, відрахування коштів до державного бюджету, на соціальне страхування.

На стадіїобміну предмет аудиторського контролю включає договірні відносини, виконання договорів поставки, збуту і заготівлі, задоволення купівельного попиту на засоби матеріально-технічного забезпечення економіки і на товари народного споживання населення.

На стадії споживання суспільно необхідного продукту аудиторський контроль перевіряє операції, пов'язані в основному з виробничим споживанням. Щодо особистого споживання виявляються диспропорції в задоволенні матеріальних і культурних потреб членів суспільства і протиріччя, пов'язані з порушеннями нормативно-правових актів у процесі задоволення особистих потреб.

Таким чином, предметом аудиторського контролю є процес розширеного відтворення суспільно необхідного продукту і дотримання його економіко-правового регулювання в умовах ринкової економіки.

Метод аудиторського контролю характеризується використанням загальнонаукових і власних методичних прийомів.

Загально методичні прийоми це:

- Аналіз - прийом дослідження, що вивчає предмети уявним або практичним розчленуванням його на складові об'єкти (комплексна ревізія фінансово-господарської діяльності);

- Синтез - прийом вивчення об'єкта в єдності і взаємозв'язку його частин (контроль виконання договорів на поставку продукції);

- Індукція - прийом дослідження, при якому загальний висновок про ознаки безлічі елементів об'єкта складають на підставі вивчення частини елементів цієї множини і роблять висновок від часткового до загального (ревізія дебіторської заборгованості від аналітичного обліку);

- Дедукція - досліджує стан об'єкта в цілому, а потім його складових елементів від загального до конкретного (ревізія дебіторської заборгованості від синтетичного обліку);

- Аналогія - прийом дослідження, при якому пізнання одних об'єктів досягається на підставі їх подібності з іншими;

- Моделювання - прийом дослідження, що полягає в заміні досліджуваних об'єктів їх аналогом;

- Абстрагування - прийом відволікання, при якому від конкретних об'єктів переходять до загальних понять (контролюючи трудову дисципліну в окремих підрозділах, роблять висновки по підприємству в цілому);

- Конкретизація - дослідження об'єкта у всій їх різнобічності відповідно до певних умов (непродуктивні витрати);

- Системний аналіз - вивчення об'єкта як сукупності елементів, що утворюють систему;

- Функціонально-вартісний аналіз - вивчення об'єктів на стадії інженерної підготовки виробництва (проектування і оцінка економічної ефективності технологічних процесів).

власні методичні прийоми це:

- Органолептичні - інвентаризація (перевірка об'єктів контролю в натурі шляхом огляду, зважування, обміру), контрольні заміри робіт (контроль фактично виконаних обсягів робіт та послуг), вибіркові спостереження (контроль дефектів товарів в торгівлі), суцільні спостереження (хронометраж робочого часу). Технологічний контроль (контроль якості продукції, що випускається), хіміко-технологічний контроль (контроль якості сировини і матеріалів). Експертизи (судово-бухгалтерські, товарознавчі, криміналістичні, технологічні, проектно-кошторисної документації). Службове розслідування (перевірка скарг трудящих, причин матеріального збитку), експеримент;

- Розрахунково-аналітичні - економічний аналіз (при попередньому, поточному і заключному контролі фінансово-господарської діяльності підприємства). Статистичні розрахунки (коефіцієнти трудової участі членів бригади, використання обладнання, ритмічність випуску продукції), економіко-математичні методи (оптимізація маршрутів перевезення вантажів, кореляційний аналіз собівартості);

- Документальні - інформаційне моделювання (моделі об'єктів основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів), дослідження документів (документальний контроль достовірності, доцільності та відповідності законодавству господарських операцій), камеральні перевірки (проектно-кошторисної документації по капітальних вкладеннях, будівельно-монтажних робіт , декларацій по податках), нормативно-правове регулювання (виявлення порушень нормативних і правових актів);

- Узагальнення та реалізація результатів перевірки - угруповання недоліків хронологічним або систематизованим способом. Документування результатів проміжного контролю (акт вибіркової інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, ревізія грошових коштів в касі). Аналітичне угруповання факторів впливу (виконання обсягів випуску і реалізації продукції, наявності збитків, браку у виробництві). Слідчо-юридичне обгрунтування (пояснювальні записки працівників, вилучення документів, встановлення відповідальних осіб). Систематизування виклад недоліків (складання акта перевірки, висновки аудитора, доповідних і службових записок). Прийняття рішень за результатами аудиту (видання наказів, розпоряджень, службового листа). Контроль виконання прийнятих рішень (перевірка відшкодування матеріального збитку, усунення браку продукції).

Таким чином, метод аудиторського контролю - Це сукупність методичних прийомів контролю процесу розширеного відтворення суспільно необхідного продукту і дотримання його законодавчого та нормативно-правового регулювання в умовах ринкової економіки.

об'єктами аудиторського контролю є предмети і засоби праці і сама праця, використовуваний в процесі розширеного відтворення суспільно-необхідного продукту. Залежно від ступеня складності розрізняють:

- Прості об'єкти, наприклад, продукція, яку можна розчленувати на елементи якості, асортименту, конкурентоспроможності і так далі;

- Складні об'єкти, наприклад, ефективність нової техніки на вході дослідження якої відомі витрати на впровадження, а на виході - вироблена продукція. Складні об'єкти досліджують за методом «чорного ящика», який складається в пошуках взаємозв'язків між вхідними взаємодіями і реакцією об'єкта на них. Дослідження структури системного об'єкта називається морфологічним аналізом, який дає знання про будову об'єкта.

принципи аудиту визначені нормативом №3 Аудиторської палати. До них відносяться:

- Незалежність аудиту грунтується на відсутності матеріальної зацікавленості аудитора в результатах діяльності суб'єкта;

- Професійна етика - це норма поведінки, яка забезпечує моральний характер взаємовідносин у професійній діяльності;

- Об'єктивність - неупередженість при дослідженні питань, поставлених на вирішення аудитора, складання висновку тільки на підставі результатів досліджень;

- Компетентність - висока професійність при дослідженні питань;

- Конфіденційність - збереження інформації в таємниці, нерозголошення результатів дослідження;

- Доброзичливість - повага до замовника, колегам, позитивне ставлення до критичних зауважень, повагу думки інших фахівців.

отже, принципи аудиту ґрунтуються на його незалежності як виду фінансово-господарського контролю, високих професійних, культурних і морально-вольових якостей аудитора, науковій організації і прогресивній методології виконання аудиторського процесу.

4. Аудиторська перевірка проводиться з використанням аудиторських стандартів (Норм аудиту), розроблених в країнах з розвиненою ринковою економікою. Це основні принципи виконання аудиторських процедур, серед яких розрізняють загальні і спеціальні стандарти і стандарти звітності. До складу загальних стандартів відносяться:

- Лист-зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиту;

- Освіту аудитора;

- Цілі і основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності;

- Використання роботи іншого аудиторської організації;

- Розуміння діяльності економічного суб'єкта;

- Характеристика супутніх аудиту послуг і вимоги до них.

До спеціальних стандартам відносяться:

- Планування аудиту;

- Вивчення і оцінка систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в ході аудиту;

- Аудиторські докази;

- Використання роботи експерта;

- Аудиторська вибірка;

- Аналітичні процедури;

- Документування аудиту;

- Аудит в умовах комп'ютерної обробки даних;

- Істотність і аудиторський ризик;

- Роз'яснення, що подаються керівництвом економічного суб'єкта;

- Перевірка дотримання нормативних актів та інші.

До стандартам звітності відносяться:

- Дії аудитора при виявленні спотворень бухгалтерської звітності;

- Дата підписання аудиторського висновку і відображення в ньому подій, що відбулися після дати складання і подання бухгалтерської звітності;

- Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерську звітність;

- Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту.

Аудиторська організація може надавати економічним суб'єктам також супутні аудиту послуги, які можна розділити на дві групи:

- Послуги, сумісні з проведенням аудиторської перевірки. Це постановка бухгалтерського обліку, контроль його ведення, складання звітності, нарахування і сплати податків та інших обов'язкових платежів, аналіз фінансової та господарської діяльності, оцінка комерційних і інвестиційних проектів, представлення інтересів підприємства перед третіми особами, комп'ютеризація бухгалтерського обліку, консультаційне, інформаційне, експертне обслуговування і так далі;

- Послуги, не сумісні з проведенням аудиторської перевірки. Це ведення і відновлення бухгалтерського обліку, складання податкових декларацій і бухгалтерської звітності.

5.Діяльність аудитора грунтується на довірі до нього клієнтів і користувачів бухгалтерської звітності. Основні вимоги до аудиту і його компетентності визначені нормативними актами. Але є певні норми людського і професійної поведінки аудитора, які не можуть бути закріплені законами. Це етичні вимоги, що встановлюються і діють всередині спільноти людей однієї профессіі- професії аудитора. Ці вимоги не носять обов'язкового характеру, але в ряді країн члени професійних організацій один раз на рік подають звіт про дотримання ними етичних норм поведінки.

Основні етичні вимоги професійних об'єднань бухгалтерів і аудиторів:

- Об'єктивність;

- Незалежність;

- Чесність;

- Конфіденційність.

Професійно-етичні норми повинні передбачати:

- Обов'язок аудитора діяти в інтересах всіх користувачів бухгалтерської звітності;

- Об'єктивність і неупередженість;

- Недопущення тиску з боку;

- Формування думки лише з на основі достатнього обсягу інформації;

- Конфіденційність;

- Доброзичливе ставлення до інших аудиторам;

- І інші правила взаємини аудиторів з клієнтами, державою, користувачами бухгалтерської звітності і між собою.

Кодекс професійної етики аудиторів зазвичай включає такі статті, як:

- загальні положення;

- Загальноприйняті моральні норми і принципи;

- Громадські інтереси;

- Об'єктивність і уважність аудитора;

- Незалежність аудитора;

- Професійна компетенція аудитора;

- Конфіденційна інформація клієнтів;

- Податкові відносини;

- Плата за професійні послуги;

- Відносини між аудиторами;

- Відносини співробітників з аудиторською фірмою;

- Публічна інформація та реклама;

- Несумісні дії аудитора;

- Аудиторські послуги в інших країнах;

- Відповідність даного кодексу міжнародним нормам.

Список літератури:

1. Типовий план рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності суб'єктів

2. Інструкція по розробці Робочого плану рахунків для організацій, що складають фінансову звітність відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності (наказ МФ РК від 22.12.05 р №426)

3. Радостовец В. К. Бухгалтерський облік на підприємстві. Алмати, 2000 р .;

4. Нурсеітов Е. О. Бухгалтерський облік в організаціях: Навчальний посібник, Алмати, 2010 р

5. Проскуріна Н. «Бухгалтерський облік». Практичний посібник, Алмати, 2011 р

ТЕМА 12. ПОДАННЯ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ «-- попередня | наступна --» ТЕМА 14. ПОСЛІДОВНІСТЬ ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ ТА КОНТРОЛЬ ЯКОСТІ. СУТТЄВІСТЬ в аудиті І АУДИТОРСЬКИЙ РИЗИК
загрузка...
© om.net.ua