загрузка...
загрузка...
На головну

ТЕМА 12. ПОДАННЯ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

Таблиця 1 Власний капітал акціонерних товариств

Малюнок 1 Структура функціонуючого капіталу

ТЕМА 11. ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ

План лекції:

1.Цілі і завдання власного капіталу

2.Структура власного капіталу і його формування

3.Роль і значення бухгалтерського обліку та аналізу власного капіталу в ринкових умовах

4.Проблеми вдосконалення обліку і аналізу власного капіталу

5.Формування та облік резервного капіталу

6.облік позик

7. Облік розрахунків з бюджетом

8.Облік кредиторської заборгованості та нарахувань

9.Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками

мета заняття -розкрити основні питання капіталу, розглянути статутний капітал і порядок його формування, особливості обліку нерозподіленого прибутку, облік формування та використання резервного капіталу.

Ключові слова - капітал, акціонерний капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток, непокритий збиток, нараховані зобов'язання

1.Власний капітал являє собою сукупність матеріальних цінностей і грошових коштів, фінансових вкладень і витрат на придбання прав і привілеїв, необхідних для здійснення її господарської діяльності.

Основні завдання обліку власних коштів підприємства зводяться до наступних:

- Правильне відображення формування власного капіталу підприємства;

- Відображення зміни величини і структури власного капіталу;

- Відображення іммобілізації власних коштів і виявлення причин її виникнення.

Найбільший інтерес представляє функціонуючий (активний) капітал, який надає найбезпосередніший вплив на економічне, технічне та фінансове становище підприємства.

 функціонуючий капітал
 Основний капітал
 Основні засоби
 Нематеріальні активи
 капітальні вкладення
 Фінансові вкладення
 Оборотний капітал
 виробничі запаси
 Грошові кошти
 Фінансові вкладення

Розглянемо кожен складовий елемент функціонуючого капіталу. В основний капітал входять:

- Основні засоби, Що надають собою сукупну вартість рухомого і нерухомого майна протягом тривалого часу знаходиться в даній організації. Крім того, до основних засобів належать орендовані основні засоби з правом подальшого викупу або в кінці оренди за умовами договору переходять у власність орендаря.

Основні засоби створюють матеріально-технічну базу підприємства і забезпечують умови виробничо-господарської діяльності.

Облік наявності та руху основних засобів, прийнятих на баланс організації, ведеться на активному рахунку «Основні засоби». Основні засоби в комерційних організаціях можуть надходити в порядку оплати акції або вкладу засновників акціонерів.

- Нематеріальні активи - Це довгострокові витрати організації на придбання права користування земельними ділянками, природними ресурсами, інтелектуальною власністю, авторськими правами, різних ліцензій та інших привілейованих прав. До них відносяться витрати на торгові марки, товарні знаки, «ціна фірми» і інші аналогічні витрати.

Нематеріальні активи можуть бути винесені засновниками в рахунок їхнього внеску в Статутний капітал, можуть надходити безоплатно або купуватися в процесі діяльності організації.

Нематеріальні активи, внесені засновниками в рахунок їх вкладів у статутний капітал враховуються за ціною домовленості сторін.

Облік наявності та руху об'єктів нематеріальних активів ведеться на спеціальному рахунку «Нематеріальні активи».

- капіталний вкладення - Це витрати організації в об'єкти, які згодом будуть прийняті до бухгалтерського обліку в якості основних засобів, земельних ділянок та об'єктів природокористування, нематеріальних активів.

Вони враховуються відокремлено від основних засобів на окремих рахунках бухгалтерського обліку.

- Фінансові вкладення - Це витрати на пайову участь в статутному капіталі інших організацій, на придбання акцій і облігацій на довгостроковій основі. Крім того, це і довгострокові позики, видані іншими організаціями під боргові зобов'язання.

Витрати з фінансових вкладень погашаються в залежності від характеру і виду. Довгострокові позики погашаються у строки, встановлені договорами. Акції і облігації можна продати за біржовим курсом іншим організаціям і повністю повернути гроші в оборот, а ось витрати на пайову участь в статутному капіталі інших організацій повернути повністю досить важко, тільки при ліквідації підприємства (якщо залишиться ліквідується майно для погашення пайових внесків до статутного капіталу) .

Другою складовою частиною функціонуючого капіталу є оборотний капітал, Куди входять:

- виробничі запаси - Це запаси, призначені для обробки, переробки або використання у виробництві або для господарських потреб, засобів праці, які у відповідності з встановленим порядком включаються до складу коштів в обороті, а також операцій, пов'язаних з їх підготовка (придбанням). Виробничі запаси цілком споживаються в кожному циклі і повністю переносять свою вартість на вартість виробленої продукції.

Синтетичний облік виробничих запасів ведеться на рахунку 1310 «Матеріали», до якого відкриваються субрахунки.

- Грошові кошти - Сума грошей в касі, на розрахункових, поточних та інших рахунках в банках, грошові перекази, інші готівкові грошові кошти, призначені для узагальнення інформації про наявність та рух готової продукції (продуктів виробництва) і товарів.

2. Власний капітал - Це чиста вартість майна, що визначається як різниця між вартістю активів (майна) організації та його зобов'язаннями.

Власний капітал може складатися із статутного, додаткового і резервного капіталу, нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), цільового фінансування. Власний капітал відображений в першому розділі пасиву балансу.

Цільове фінансування - Це кошти, призначені для узагальнення інформації про рух коштів, призначених для здійснення заходів цільового призначення, коштів, що надійшли від інших організацій та осіб, бюджетних коштів.

Нерозподілений прибуток - Частина чистого прибутку, не розподілена між акціонерами (засновниками), використана на накопичення майна господарюючого суб'єкта. Чинне законодавство надає підприємствам (незалежно від різноманіття форм власності) право оперативно маневрувати надходить в їх розпорядження прибутком за результатами господарської діяльності після нарахування належних до сплати податкових платежів до бюджету.

Чистий прибуток - Це частина балансового прибутку, що залишилася в розпорядженні організації після сплати податків на прибуток (дохід) і відрахувань на використану прибуток.

Розглянута вище методика формування балансової вартості «Нерозподілений прибуток звітного року» дозволяє зробити висновок, що цей показник протягом року характеризує частину власного капіталу підприємства, яка є джерелом фінансування за рахунок прибутку певних напрямків поточної діяльності підприємства.

Як уже зазначалося, частина вартості майна організації формується за рахунок власного капіталу, інша частина - за рахунок зобов'язань організації перед іншими організаціями, фізичними особами, своїми працівниками (позикових коштів). Зобов'язаннями організацій є коротко і довгострокові кредити банку, кредиторська заборгованість, позики і зобов'язання по розподілу.

Короткострокові позички організації отримує на строк до 1 року під запаси товарно-матеріальних цінностей, розрахункові документи в дорозі та інші потреби, а довгострокові - на термін від 1 року на впровадження нової техніки, організацію і розширення виробництва, механізацію виробництва та інші цілі.

Під кредиторської розуміють заборгованість даної організації іншим організаціям, які називаються кредиторами. Кредиторів, заборгованість яких виникла у зв'язку з купівлею у них матеріальних цінностей, називають постачальниками, а кредиторів, яким підприємство має за нетоварними операціями, - іншими кредиторами.

позики - Це отримані від інших організацій позики під векселі та інші зобов'язання, а також кошти від випуску та продажу акцій і облігацій організації.

Зобов'язання по розподілу включають в себе заборгованості робітникам і службовцям по заробітній платі, а органам соціального страхування і податковим органам- по платежах до бюджету в зв'язку з тим, що момент виникнення боргу підприємства не збігається з часом його сплати. Зобов'язання за розподілом за своїм економічним змістом істотно відрізняються від інших залучених коштів, так як утворюються шляхом нарахування, а не надходять з боку.

Статутний капітал являє собою об'єднання вкладів власників підприємства в його майно в грошовому вираженні в розмірах, визначених переконливими документами з метою здійснення господарської діяльності.

Статутний капітал відноситься до найбільш стійкою частини власного капіталу підприємства. Його величина, як правило, не піддається змінам протягом року на підприємствах, що не змінили своєї форми власності.

3. У сучасній казахстанської економіки капітал підприємства виступає як найважливіша економічна категорія і є одним з порівняно нових об'єктів бухгалтерського обліку і аналізу.

Керівництво підприємства повинно чітко уявляти, за рахунок яких джерел ресурсів воно буде здійснювати свою діяльність і в які сфери деятелності буде вкладати свій капітал.

В умовах ринкової економіки різко підвищується значимість фінансових ресурсів, за допомогою яких здійснюється формування оптимальної структури і нарощування виробничого потенціалу підприємства, а також фінансування поточної господарської діяльності. Від того, яким капіталом володіє суб'єкт господарювання, наскільки оптимально його структура, наскільки доцільно він транспортується в основні та оборотні кошти, залежить фінансовий добробут підприємства і результати його діяльності.

У зв'язку з вищесказаним величезне значення набуває правильний і всебічний облік капіталу підприємства, яка формує інформацію про окремі складові капіталу і їх динаміці. Дана інформація необхідно внутрішнім і зовнішнім користувачам для цілей фінансового аналізу, прийняття ділових і управлінських рішень.

Аналіз господарської діяльності повинен починатися і закінчуватися вивченням стану фінансів на підприємстві.

Аналіз власного капіталу переслідує наступні основні цілі:

- Виявити основні джерела формування власного капіталу і визначити наслідки їх змін для фінансової стійкості підприємства;

- Визначити правові, договірні і фінансові обмеження в розпорядженні поточної і нерозподіленого прибутку;

- Оцінити пріоритетність прав отримання дивідендів;

- Виявити пріоритетність прав власників при ліквідації підприємства.

Аналіз складу елементів власного капіталу дозволяє його основні функції:

- Забезпечення безперервності діяльності;

- Гарантія захисту капіталу, кредитів і відшкодування збитків;

- Участь в розподілі отриманого прибутку;

- Участь в управлінні підприємством.

Аналіз істояніков формування і размещеніпя капіталу має дуже велике значення при вивченні вихідних умов функціонування підприємства і оцінкою його фінансової стійкості.

4. В умовах ринкової економіки будь-яка комерційна організація прагне до отримання економічних вигод, саме ця цільова спрямованість в діяльності є суттєвою в діловій активності організації, це ж обставина визнається найважливішим з точки зору умов формування фінансових ресурсів будь-якої організації, її фінансового капіталу. Усі зацікавлені особи можуть бути розглянуті як «постачальники» фінансових ресурсів (капіталу) організації, в зв'язку з цим важливого значення набуває фінансовий контроль за дотриманням економічних інтересів її учасників.

Основним джерелом корисної (зрозумілою, прозорою, достовірною, суттєвою, надійної) інформації повинна служити фінансова звітність. Ця інформація потрібна широкому колу користувачів при прийнятті економічних рішень.

Необхідність ведення в практичний ділової оборот фінансової звітності організації пов'язана ще і з тим, що в багатьох випадках засновник (учасник, власник), не здійснює керівництво діяльністю економічного суб'єкта (юридичної особи) особисто, а делегує права оперативного управління виконавчому органу.

Незалежно від форми управління керівництво комерційної організації має діяти в інтересах підставляється їм юридичної особи добросовісно і розумно та в рамках представлених повноважень. Від вступило в права керівництва організації, засновник, учасник або власник у відповідності з чинним законодавством отримує відповідну зовнішню інформацію, яка є основою фінансового контролю, оцінки якості менеджменту, управління власним капіталом.

Непоінформованість власника про реальний стан справ в організації створює загрозу фінансової нестабільності, недоотримання очікуваних вигод або отримання прямих збитків, а також потенційного банкрутства. Єдність можливим способом здійснення фінансового контролю з боку власників представляється фінансова річна звітність, що складається на основі даних бухгалтерського обліку, а також аудиторського висновку про якість цієї звітності та її придатності для здійснення фінансового контролю. Звітні дані про власний капітал повинні бути представлені у відповідному розділі бухгалтерського балансу як мінімум наступними показниками, представленими в таблиці 1.

 Мінімальні вимоги до елементів звітності, що випливають з цивільного законодавства  Додаткове розширення Інформації про каптіале  Розкриття інформації за ініціативою керівництва (виконавчого органу товариства)
 Передбачене установчими документами товариства  Істотно і доречно для користування у відповідності з нормативними актами
 1. Статутний капітал (всього), в. т. ч: привілейовані акції; звичайні акції  Кількість акцій кожного типу номінальна вартість кожного типу. Права і привілеї.  Заборгованість по внесках до статутного капіталу. Власні акції, викуплені в акціонерів.  Кількість акцій в обігу. Акції зареєстровані для випуску акціонерним товариством. відомості про невиплачені дивіденди.
 2. емісійний дохід (всього), в. т. ч: за привілейованими акціями. За звичайних акціях.      По акціях кожного типу
 3. Резервний капітал  Резерви, створювані в добровільному порядку  Резерви по сумнівних боргах  
 4. Реинвестированная прибуток  Фонди створюються з прибутку    Нерозподілений прибуток. Непокритий збиток. Цільові фінансування і надходження. Доходи майбутніх періодів. Переоцінка активів. Приріст майна і т. Д
 5. Міноритарні власники  Кількість і категорії акцій афілійованих осіб  Кількість і категорії акцій афілійованих осіб  Склад власників акцій. Кількість і категорії акцій афілійованих осіб

Дані про величину статутного капіталу (включаючи міноритарних акціонерів) та емісійний дохід по акціях кожного типу характеризують фактичні витрати, які понесли акціонери в зв'язку з придбанням прав вимог. Це показник важливий в оцінці прибутковості акціонерного і власного капіталу, рентабельності власного капіталу, а також в оцінці фінансового ризику власника.

Відомості про реінвестованого прибутку характеризує нарощування капіталу, зростання інвестиційних можливостей і ступінь покриття майнових ризиків організації.

В цілому зазначені статті бухгалтерського балансу характеризують розмір власного капіталу організації та основні пропорції відтворення фінансового капіталу власника.

Такого характеру відомості про власний капітал становлять інтерес не тільки для власників, але і для партнерів організації по бізнесу, інвесторів, кредиторів та персоналу організації. З'являється практична можливість визначати ціну власного капіталу організації, порівнювати її з дохідністю, що забезпечується в рамках даної організації третіми особами. Крім того, розкривається інформація про використані резервах організації.

Інформація про рух власного капіталу протягом року (залишки на початок і кінець року, приплив і вилучення капіталу) у відповідності до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності повинна розкриватися, перш за все, з урахуванням привілейованих і звичайних акцій. Основне призначення звіту про рух власного капіталу полягає в характеристиці зміни фінансового становища власника в рамках ним же створеної комерційної організації.

5. Кожна організація незалежно від організаційно-правових форм власності має розташовувати економічними ресурсами, т. Е. капіталами, для здійснення фінансово-господарської діяльності.

Капітал являє собою сукупність матеріальних цінностей і грошових коштів, фінансових вкладень і витрат на придбання прав і привілеїв, необхідних для здійснення її господарської діяльності.

У бухгалтерському обліку капіталу як би умовно поділяють на активний капітал, т. Е. Діє у вигляді майна та зобов'язань, і пасивний капітал, що відображає джерела формування та оплати чинного капіталу.

 пасивний капітал
 Власний капітал
 Статутний капітал
 Додатковий капітал
 Резервний капітал
 нерозподілений капітал
 Цільові (спеціальні) фонди
 Позиковий капітал
 довгострокові
 Короткострокові
 позики
 позики
 аванси
 позики
 позики
 Поточна кредиторська заборгованість


Малюнок 1 Складові власного і позикового капіталу.

 активний капітал
 Грошові кошти
 Кошти в поточних розрахунках (зобов'язання)
 Оборотний капітал
 Основний капітал

 Фінансові інвестиції (довгострокові)
 Фінансові вкладення (короткострокові)
 Основні засоби
 Нематеріальні активи
 Незавершені довгострокові інвестиції
 Матеріальні оборотні кошти


Малюнок-2-Складові основного і оборотного капіталу.

Статутний капітал в акціонерні товариства представлений простими і привілейованими акціями; в товариствах з різним ступенем відповідальності - паями і вкладами;

Для узагальнення та обліку інформації про стан та рух статутного капіталу суб'єкта призначені рахунки підрозділу 5000 «Статутний капітал».

За кредитом рахунків 5010 «Привілейовані акції», 5020 «Прості акції», 5030 «Вклади та паї» відображають суму заборгованості засновників за внесками до статутного капіталу суб'єкта в кореспонденції з дебетом рахунка 5110 «Неоплачений капітал».

За дебетом рахунків 5010, 5020 відображається зменшення статутного капіталу акціонерного товариства на вартість вилучених з обігу акцій в кореспонденції з рахунком 5210 «Викуплені власні інструменти».

Для обліку заборгованості засновників по внесках до статутного капіталу призначений рахунок 5110 «Неоплачений капітал», за дебетом якого відображається величина статутного капіталу, яка повинна бути внесена його засновниками, в кореспонденції з рахунками 5010-5030. Фактично надійшли суми вкладів засновників відображаються за дебетом рахунків обліку грошових коштів, товарно-матеріальних запасів, основних засобів та інших активів з кредиту рахунку 5110 «Неоплачений капітал».

Резервний капітал являє собою страховий капітал підприємства, призначений для відшкодування збитків від господарської діяльності, а також для виплати доходів інвесторам і кредиторам у разі, якщо на ці цілі не вистачає прибутку.

Кошти резервного капіталу виступають гарантією безперебійної роботи підприємства і дотримання інтересів третіх осіб. Наявність такого фінансового джерела додає останнім впевненість у погашенні підприємством своїх зобов'язань.

Освіта резервного капіталу може носити обов'язковий і добровільний характер. В даний час відповідно до законодавства РК, що визначає порядок діяльності акціонерних товариств та підприємств з іноземними інвестиціями, а також до податкового законодавства зазначені організації повинні формувати резервний капітал у обов'язковому порядку. На свій розсуд його можуть створювати і підприємства інших форм власності, якщо це передбачено їх установчими документами або облікової політикою.

Бухгалтерський облік формування резервного капіталу повинен забезпечувати отримання інформації, необхідної для контролю за дотриманням його верхньої і нижньої межі. У всіх випадках гранична величина резервного капіталу не може перевищувати тієї суми, яка визначена власниками підприємства і зафіксована в установчих документах. При цьому для акціонерних товариств і спільних підприємств законодавчо встановлений ще і його мінімальний розмір.

Вони зобов'язані створювати резервний капітал не менше 15% від суми статутного капіталу і формувати його шляхом щорічних відрахувань в розмірі не менше 5% від чистого прибутку до досягнення величини, визначеної статутом товариства.

Мінімальний розмір резервного капіталу організацій з іноземними інвестиціями не повинен перевищувати 25% від статутного капіталу.

Джерелом формування резервного капіталу для підприємств усіх організаційно-правових форм виступає тільки нерозподілений чистий прибуток.

Для отримання інформації про наявність та рух коштів резервного капіталу новим планом рахунків бухгалтерського обліку передбачено бухгалтерський рахунок «Резервний капітал». Освіта резервного капіталу за рахунок коштів нерозподіленого чистого прибутку відображається записом за дебетом рахунка «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» в кореспонденції з рахунком «Резервний капітал».

Облік резервного капіталу ведеться на рахунках 5410 «Резервний капітал, встановлений установчими документами» і 5460 «Інші резерви».

За кредитом рахунків 5410, 5460 і дебетом рахунка 5520 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) попередніх років» відображаються суми відрахувань до резервного капіталу за рахунок прибутку минулих років.

За дебетом рахунків 5410, 5460 відображається використання коштів резервного капіталу в кореспонденції з рахунками 3380- на виплату дивідендів засновникам при відсутності або недостатності доходу звітного року; 5510,5520 - на покриття збитку суб'єкта за звітний або минулий роки.

Акціонерні товариства облік власних акцій, викуплених у акціонерів з метою подальшого вилучення з обігу, ведуть на рахунку 5210 «Викуплені власні інструменти».

Під емісійним доходом розуміють суми, отримані акціонерним товариством в результаті продажу власних акцій за ціною вище їх номінальної вартості. Облік емісійного доходу ведуть на однойменному рахунку 5310 «Емісійний дохід».

Резерв на переоцінку та перерахунок іноземної валюти по закордонних господарських одиниць виникає в результаті переоцінки активів підприємства, викликаної підвищенням рівня інфляції. Для обліку даного виду капіталу призначені рахунки 5420 - 5450.

Для обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) призначені рахунки підрозділу 5500 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Облік підсумкової прибутку (підсумкового збитку) ведуть на рахунках 5610. За кредитом рахунку 5610 «Підсумкова прибуток (підсумковий збиток)" відображається суми отриманих доходів в кореспонденції з рахунками розділу 6 «Доходи».

За дебетом рахунка 5610 «Підсумкова прибуток (підсумковий збиток)" відображається суми понесених витрат у кореспонденції з рахунками розділу 7 «Витрати».

Зіставлення дебетового і кредитового оборотів по рахунку 5610 «Підсумкова прибуток (підсумковий збиток)» дає суму чистого прибутку (збитку), яка може бути перенесена на рахунок 5520 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) попередніх років» на перше січня календарного року.

2. Облік неоплаченого капіталу.

Група рахунків 5110 «Неоплачений капітал». На рахунках групи відображаються операції по внесенню вкладів у статутний капітал. Таким чином, сума заборгованості засновників (учасників) по їх оголошеним і зареєстрованим, але не внесених до статутного капіталу вкладами називається неоплаченим капіталом. Зазначений капітал враховується на однойменному активному рахунку 5110 «Неоплачений капітал»,

Записи за цими рахунками здійснюються при формуванні, збільшення або зменшення статутного капіталу, що здійснюються в установленому порядку, після внесення відповідних змін до установчих документів підприємства з одночасною їх державною реєстрацією в органі виконавчої влади. [9, с.794]

За дебетом рахунка 5110 «Неоплачений капітал» відображається сума заборгованості засновників за внесками до статутного капіталу, а по кредиту - фактичне надходження сум внесків засновників в статутний капітал. дебетове сальдо (залишок) показує суму заборгованості засновників по їх оголошеним, але не оплаченими внесками до статутного капіталу.

Якщо підприємство повністю сформував свій статутний капітал, який відповідає розміру, зафіксованому в установчих документах, рахунок 5110 повністю закривається і не матиме дебетового сальдо. Аналітичний облік по групі рахунків рахунку 5000 "Статутний капітал" організований таким чином, щоб забезпечувати формування інформації по засновникам підприємства, стадій формування капіталу. Кредитові обороти за рахунком 5110 відображені в журналі-ордері №13.

3. Підрозділ 5200 «Викуплені власні інструменти» призначений для обліку викуплених власних інструментів і включає групу рахунків: 5210 - «Викуплені власні інструменти», де враховуються витрати, понесені організацією при придбанні власних пайових інструментів.

Контрольні питання:

1. Що являє собою власний капітал?

2. Яким чином зводяться основні завдання власних коштів підприємства?

3. Що входить в основний капітал?

4. На якому рахунку ведеться облік наявності та руху основних засобів, прийнятих на баланс організації?

5. Дайте визначення нематеріальних активів.

6.Що входить в оборотний капітал?

7. Основні цілі аналізу власного капіталу.

8. У якому порядку можуть надходити основні засоби в комерційних організаціях?

9. Що відноситься до нематеріальних активів?

10. Що виступає джерелом формування резервного капіталу для підприємств усіх організаційно-правових форм?

Список літератури:

1. Типовий план рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності суб'єктів

2. Інструкція по розробці Робочого плану рахунків для організацій, що складають фінансову звітність відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності (наказ МФ РК від 22.12.05 р №426)

3. Радостовец В. К. Бухгалтерський облік на підприємстві. Алмати, 2000 р .;

4. Нурсеітов Е. О. Бухгалтерський облік в організаціях: Навчальний посібник, Алмати, 2010 р

5. Проскуріна Н. «Бухгалтерський облік». Практичний посібник, Алмати, 2011 р

План лекції:

1. Складення та подання фінансової звітності.

2. Бухгалтерський баланс.

3. Звіт про доходи та витрати.

4. Звіт про рух грошових коштів.

5. Звіт про зміни у власному капіталі

5. Пояснювальна записка.

6. Коригування помилок.

Мета заняття - розкрили поняття «фінансова звітність», розглянути форми фінансової звітності, вивчити основні вимоги до складання бухгалтерської звітності

Ключові слова -Фінансова звітність, Міжнародні стандарти фінансової отчеотності (МСФЗ), Звітний період,. Консолідована фінансова звітність

1. Фінансові звіти відображають фінансові результати операцій та інших подій, формуючи їх в елементи фінансових звітів. Метою фінансової звітності є надання інформації про фінансовий стан, діяльності та зміни у фінансовому становищі підприємства. Фінансова звітність містить: - інформацію, корисну для прийняття інвестиційних рішень, рішень з надання кредитів; - оцінки майбутніх грошових потоків підприємства; - оцінки ресурсів, зобов'язань суб'єкта в зв'язку з довіреними йому ресурсами. Розкриття фінансових звітів необхідно користувачам для правильної оцінки їх показників і прийняття обґрунтованих економічних рішень.

До користувачів фінансової звітності відносяться наявні та потенційні інвестори, працівники, кредитори, постачальники та інші торгові кредитори, покупці, уряду і їх органи, і громадськість. Вони користуються фінансовою звітністю, щоб задовольнити свої різні інформаційні потреби.

Відповідно до Закону Республіки Казахстан «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» фінансова звітність організації включає в себе:

- бухгалтерський баланс

- Звіт про доходи та витрати;

- Звіт про рух грошей;

- Звіт про зміни у власному капіталі;

- Інформацію про облікову політику та пояснювальну записку.

До складу фінансової звітності включаються також додаткові таблиці та інші матеріали відповідно до вимог законодавства Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність і стандартів бухгалтерського обліку з урахуванням специфіки фінансово-господарської організації.

Для того щоб фінансова звітність виконувала покладені на неї функції і задовольняла потреби максимального числа користувачів, необхідно суворе дотримання всіх висунутих до неї якісних характеристик. Основними якісними характеристиками є зрозумілість, доречність, надійність і порівнянність.

Звітним періодом для фінансової звітності організації є календарний рік з 1 січня по 31 грудня. Перший звітний рік для новоствореної організації починається з моменту її державної реєстрації по 31 грудня того ж року. Власники мають право встановлювати іншу періодичність, але не рідше одного разу на рік і визначати терміни подання фінансової звітності, але не пізніше 30 квітня року, наступного за звітним.

Фінансова звітність підписується керівником і головним бухгалтером організації торгівлі, які несуть персональну відповідальність за достовірність і своєчасність її подання.

Фінансова звітність розглядається, затверджується і видається в встановлюється установчими документами порядку власникам, органам державної статистики за місцем реєстрації організації торгівлі в органах статистики, місцевому фінансовому органу, органам державного контролю та нагляду Республіки Казахстан відповідно до їх компетенції та за іншими адресами, передбачених законодавством Республіки Казахстан і установчими документами організації.

Фінансова звітність складається на підставі облікових регістрів, записи в яких зроблені за даними правильно складених і ретельно перевірених виправдувальних документів про всі без винятку відбуваються в торгових організаціях і підприємствах рухах товарно-матеріальних запасів та інших активів, змін власного капіталу і зобов'язань, а також господарські операції за освітою доходів і витрат.

Документальна обгрунтованість фінансової звітності є одним з важливих умов її реальності. Тому перед складанням фінансової звітності ретельно перевіряються повнота оформлених документів про всі без винятку господарські операції, що відносяться до звітного періоду, і правильності рознесення їх даних в облікові регістри. Особлива увага при цьому звертається на повне надходження до бухгалтерії організації торгівлі документів зі складів, магазинів, наметів, кіосків, ларьків, від підзвітних осіб, банків і т. Д.

Незважаючи на документальну достовірність записів, в процесі облікової реєстрації можуть виникнути розбіжності між показаннями поточного обліку і фактичним станом товарно-матеріальних запасів та інших активів і розрахунків з дебіторами і кредиторами. Такі розбіжності можуть бути внаслідок природного убутку товарів, помилок в підрахунках і облікових записах і т. П., Які виявляються шляхом звірень облікових даних з результатами проведених інвентаризацій. Тому для забезпечення повної відповідності облікових даних фактичній наявності активів і зобов'язань проведення повної інвентаризації їх перед складанням фінансової звітності є обов'язковою вимогою для забезпечення реальності бухгалтерського балансу та інших форм фінансової звітності. При цьому всі розбіжності, виявлені під час інвентаризації товарно-матеріальних запасів, звірці розрахунків з дебіторами і кредиторами, повинні бути відображені на відповідних рахунках і в облікових регістрах до складання фінансової звітності.

Основні вимоги до складання бухгалтерської звітності.

У формах бухгалтерської звітності наводяться всі передбачені в них показники. При відсутності відповідних показників ці статті (рядки, графи) підкреслюються.

Бухгалтерська звітність складається у тисячах тенге без десяткових знаків. Підприємствам, які мають суттєві обсяги оборотів товарів, зобов'язань тощо, дозволяється представляти звітність в мільйонах тенге без десяткових знаків.

У формах бухгалтерської звітності не повинно бути ніяких підчисток і помарок. Виправлення помилок у звітності, підтверджується підписами осіб, її підписали, із зазначенням дати виправлення.

Перед складанням річного звіту підприємства обов'язково проводять інвентаризацію майна і зобов'язань, крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року. Інвентаризація будівель і споруд та інших нерухомих об'єктів основних засобів може проводитися один раз в три роки, а бібліотечних фондів - один раз у п'ять років.

Дані вступного балансу повинні відповідати даним затвердженого заключного балансу за попередній рік. У разі зміни вступного балансу на 1 січня звітного року в пояснювальній записці повинні бути пояснені причини.

Зміни бухгалтерської звітності, що відносяться як до поточного, як і минулого року (після їх затвердження), проводяться в звітності, яка складається за звітний період, в якому були виявлені перекручення її даних. Зазначений порядок виправлення звітних даних застосовується при виявленні спотворень звітних даних в ході перевірок та інвентаризацій, проведених самим підприємством або контролюючими органами.

Пояснювальна записка до річної бухгалтерської звітності повинна містити істотну інформацію про організацію, її фінансове становище, порівнянності даних за звітний і попередній йому роки, методи оцінки та суттєвих статтях бухгалтерської звітності.

У пояснювальній записці до бухгалтерської звітності підприємство оголошує зміни у своїй обліковій політиці на наступний звітний рік.

У складі інформації про облікову політику організації в бухгалтерській звітності розкриттю підлягають наступна інформація:

- Про порядок визнання виручки організації;

- Про спосіб визначення готовності робіт, послуг, продукції, виручка від виконання, надання, продажу яких визнається у міру готовності.

У звіті про прибутки та збитки доходи відображаються з підрозділом на:

- Виручку;

- Операційні доходи;

- Позареалізаційні доходи;

- Надзвичайні доходи (в разі виникнення).

У складі інформації про облікову політику організації в бухгалтерській звітності розкриттю підлягає порядок визнання комерційних і управлінських витрат.

У звіті про прибутки та збитки витрати організації позначаються з підрозділом на:

- Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг;

- комерційні витрати;

- Управлінські витрати;

- операційні витрати;

- Позареалізаційні витрати;

- Надзвичайні витрати.

У бухгалтерської звітності також підлягає розкриттю наступна інформація:

- Витрати по звичайних видах діяльності в розрізі елементів витрат;

- Зміна величини витрат, що не мають відношення до обчислення собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг у звітному році;

- Витрати, рівні за величиною відрахувань до відповідних резерви (резерви майбутніх витрат, оціночні резерви і ін.).

відокремлено розкриваються у звітності інші витрати організації за звітний рік, які відповідно до правил обліку не зараховані до звітному році на рахунок прибутків і збитків.

Контрольні питання:

1. Дайте визначення фінансової звітності.

2. З чого починає господарюючий суб'єкт свій кожен новий звітний період?

3. Як проводиться реєстрація господарських операцій і їх відображення?

4. Що є контрольним інструментом бухгалтерських процедур?

5. Що є завершальним етапом обробки бухгалтерської інформації?

6.Що являє собою обліковий цикл?

7. З яких етапів складається обліковий цикл?

8. В якому році був створений Комітет міжнародних стандартів фінансової звітності?

9. Що являє собою облікова політика відповідно до МСФЗ?

10. У чому полягає метод паралельного обліку?

Список літератури:

1. Типовий план рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності суб'єктів

2. Інструкція по розробці Робочого плану рахунків для організацій, що складають фінансову звітність відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності (наказ МФ РК від 22.12.05 р №426)

3. Радостовец В. К. Бухгалтерський облік на підприємстві. Алмати, 2000 р .;

4. Нурсеітов Е. О. Бухгалтерський облік в організаціях: Навчальний посібник, Алмати, 2010 р

5. Проскуріна Н. «Бухгалтерський облік». Практичний посібник, Алмати, 2011 р

ТЕМА 10. ОБЛІК ДОХОДІВ І ВИТРАТ «-- попередня | наступна --» ТЕМА 13. СУТНІСТЬ, ПРЕДМЕТ І МЕТОДИ АУДИТУ. СТАНДАРТИ АУДИТУ І ПРОФЕСІЙНА ЕТИКА АУДИТОРІВ
загрузка...
© om.net.ua