загрузка...
загрузка...
На головну

ТЕМА 6. ОБЛІК ПОТОЧНИХ АКТИВІВ

План лекції:

1. Визначення грошових коштів та їх еквівалентів

2. Облік касових операцій. Облік операцій по розрахунковому рахунку

3. Курсова різниця на рахунках бухобліку.

4. Інвентаризація грошових коштів

5. Дебіторська заборгованість. її види

6. Облік дебіторської заборгованості

мета заняття - Дати визначення поточних активів і їх класифікації, розглянути облік готівки в касі, облік грошових коштів на розрахунковому рахунку і на спеціальних рахунках в банках, вивчити документальне оформлення операцій з обліку грошових коштів, дати визначення дебіторської заборгованості, визнання і оцінка дебіторської заборгованості, розкрити організацію обліку дебіторської заборгованості працівників, покупців.

Ключові слова: каса, готівку, курсова різниця, дохід, витрати, платіжний документ, національна валюта, іноземна валюта, дохід, прибуток, підзвітна особа, дебіторська заборгованість,

1. Активи - це майно, майнові і особисті немайнові блага і права суб'єкта, що мають вартісну оцінку. Майбутня економічна вигода, укладена в активі - це потенціал, який увійде, прямо або побічно, в потік грошових коштів або еквівалентів грошових коштів.

До поточних активів належать:

- грошові кошти;

- Короткострокові інвестиції;

- Короткострокова дебіторська заборгованість;

- Запаси;

- Оплачені авансом витрати.

Грошові кошти являють собою найбільш ліквідні активи. Ліквідність забезпечується тим, що вони здатні виконати зобов'язання будь-якого виду, т. Е. Для погашення зобов'язань не потрібно тривалого часу. Наявність грошових коштів дозволяє своєчасно виконати свої зобов'язання перед кредиторами, бюджетом, персоналом.

Грошові кошти - високоліквідні активи, які є загальноприйнятим засобом обміну і основою для оцінки і обліку всіх інших статей. Грошові кошти включають залишки на поточних рахунках у фінансових установах, готівкові купюри, монети, валюту. Також до грошових коштів належать оборотні кредитно-грошові документи такі, як грошові перекази, банківські чеки, персональні чеки (чеки, видані фізичними особами) і банківські переказні векселі (тратти).

Еквівалент грошових коштів - короткострокові, високоліквідні вкладення, легко оборотні в певну суму грошових коштів і зазнають незначного ризику зміни цінності. Вони призначені швидше за все для задоволення короткострокових зобов'язань, а не для інвестицій або інших цілей. Інвестиція, щоб класифікували як еквівалент грошових коштів повинна бути легко оборотної в певну суму грошей, і піддаватися незначного ризику зміни вартості.

У Робочому плані по МСФО для обліку грошових коштів призначені групи рахунків 1010-1070.

Рахунки з обліку грошей є рахунками з обліку активів, тому сальдо за дебетом рахунка означає наявність грошей в сумі, що дорівнює сумі сальдо рахунку. Збільшення або оборот за дебетом рахунка означає прихід або збільшення грошей в організації. Відповідно, оборот по кредиту означає зменшення грошей. Збільшення сум грошей може відбуватися від отримання виручки від реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг. Зменшення - витрата грошей на придбання запасів, сировини, основних засобів та інші операційні або інвестиційні цілі.

2.Облік касових операцій. Для зберігання, видачі та прийому грошових коштів кожне підприємство має касу. Її приміщення повинно бути ізольоване і обладнано відповідно до вимог Національного банку про технічну оснащеність каси і засоби зміцнення і охоронно-пожежної сигналізації. Ведення касових операцій виробляє касир, який є матеріально-відповідальною особою. Облік операцій в касі ведеться на активних синтетичних рахунках підрозділу 1010 «Грошові кошти в касі»:

- 1011 «Грошові кошти в касі в національній валюті»

- 1012 «Грошові кошти в касі в іноземній валюті»

Облік операцій на розрахунковому рахунку. Основна частина розрахункових операцій здійснюється в організаціях в безготівковій формі або перерахуванням грошей зі свого розрахункового рахунку на рахунок постачальника, або отриманням грошей від покупців. Розрахунки здійснюються через обслуговуючий підприємство банк, підтвердженням проведеного розрахунку або надходження грошових коштів є виписка банку з перерахуванням в ній всіх прибутково-видаткових операцій за день. Крім того, копії платіжних доручень, квитанцій і т. П. Повинні бути завірені штампом банку. При цьому сума в платіжному документі повинна відповідати сумі, зазначеній у витягу банку.

Для зручності спостереження за витрачанням коштів на підприємстві ведеться журнал реєстрації платіжних доручень із зазначенням дати, суми та найменування одержувача. У той же час необхідно мати уявлення про призначення виписки банку і орієнтуватися в особливостях її показників.

Виписка банку є документ, що підтверджує все вироблені операції на певну дату - як їх прихід, так і витрата. Слід зазначити, що структурно показники виписки представляють дзеркальне відображення бухгалтерського рахунку, тобто надходження грошей вказується в правій, а витрачання коштів в лівій частині виписки.

Законодавством передбачено й інші види безготівкових розрахунків - чеками, векселями або передачею їх за індосаментом, платіжними картками, інкасовими розпорядженнями і ін. Правила і особливості застосування способів платежів та переказів грошей встановлюються законодавчими і нормативними актами Національного Банку РК.

Найбільший обсяг операцій з готівкою здійснюється через розрахунковий рахунок обслуговуючого банку. Це і здача виручки на розрахунковий рахунок, і отримання грошей на виплату заробітної плати, відряджень і т. Д. Повнота здачі грошей до банку звіряється показниками витратного ордера, звіту касира, виписки банку, квитанції банку, всі вони повинні бути тотожні один одному.

На розрахунковому рахунку зосереджуються вільні грошові кошти і надходження за реалізовану продукцію, виконані роботи і послуги, короткострокові і довгострокові позики отримані від банку, та інші надходження.

Види платіжних документів:

1. платіжне доручення;

2. чек;

3. вексель;

4. платіжна вимога-доручення;

5. інкасове розпорядження, інкасове розпорядження органів податкової служби та митних органів;

6. інші платіжні документи, встановлені нормативно-правовими актами Національного Банку.

Оголошення на внесок готівкою виписується при внеску готівки на розрахунковий рахунок. На підтвердження про отримання грошей банк видає платнику квитанцію, яка служить виправдувальним документом.

чекє наказом організації банку про видачу з розрахункового рахунку організації зазначеної в ньому суми готівки.

Форми розрахунків між платником і одержувачем коштів визначаються договором (угодами, окремими домовленостями).

Платіжне доручення - розпорядження власника рахунку банку про перерахування відповідної суми з його розрахункового рахунку на розрахунковий рахунок одержувача. Форма платіжного доручення єдина для всіх видів перерахувань.

Формами документарних розрахунків є документарний акредитив (далі - акредитив) і документарне інкасо (далі - інкасо).

акредитив - це зобов'язання банку, прийняте ним на прохання і відповідно до інструкцій клієнта або на власний розсуд, здійснити платіж вказаною бенефіціару або його наказу, або акцепт і оплату перекладних векселів, виставлених бенефіціаром, або надання їх проти передбачених акредитивом документів до встановленого терміну, якщо дотримані всі умови акредитива.

інкасо - це операції банку, що здійснюються на підставі поданих ініціатором платіжних та інших пропонованих при документарних розрахунках документів, передбачених угодою між покупцем і продавцем, а також на підставі інших документів, передбачених законодавчими актами Республіки Казахстан, з метою отримання акцепту і / або платежу.

Будь-які виправлення в платіжних документах і розпорядженнях про їх відкликання або про припинення їх виконання, виконаних на паперових носіях, не допускаються. У разі виявлення банком виправлень, помарок, а також невідповідності сум, вказаних цифрами і прописом, платіжний документ банком до виконання не приймається і повертається його ініціатору не пізніше трьох робочих днів з дня отримання із зазначенням причини повернення.

Облік операцій по розрахунковому рахунку ведеться по МСФО використовується рахунок групи 1030. У дебеті рахунка відображається залишок вільних грошей організації на початок місяця, надходження дегрошей до касу організації від покупців і замовників, дебіторів та ін.

За кредитом рахунку записуються суми грошових коштів, перерахованих у вигляді погашення заборгованості постачальникам за товари, роботи, послуги, сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, банку, іншим кредиторам, а також готівкові гроші, видані організації.

При використанні журнально-ордерної форми обліку рух операцій за рахунком 1030 відображають в журналі-ордері №2 і відомості № 2.

Для відображення оборотів за кредитом рахунка 1030 служить журнал-ордер № 2. Обороти по дебету цього рахунку записуються в різних журналах-ордерах і, крім того, контролюються декларації № 2. Підставою для заповнення цих регістрів є перевірені і оброблені виписки з розрахункового рахунку.

Суми з однойменними кореспондуючими рахунками кожної виписки розвиваються й записуються в журнал-ордер і у відомість підсумками.

Як в журналі-ордері №2, так і відомості №2 суми записуються в розрізі кореспондуючих рахунків з дебетом і кредитом рахунку 1040. Наявність цих показників за кожний звітний день і місяць дозволяє працівникам бухгалтерії аналізувати джерела надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок організації, контролювати цільове використання коштів, виконання зобов'язань перед бюджетом та іншими організаціями, відповідно до затвердженого календарного графіку фінансових платежів, що розробляється організацією.

3. Сталі міжнародні зв'язки викликають об'єктивну необхідність обміну одних національних грошових одиниць на інші, розрахунків з іноземними партнерами у валюті тощо. П. Реалізація цієї необхідності здійснюється через валютний ринок, який за допомогою попиту і пропозиції формує валютний курс. Пріпроведеніі розрахунково-платіжних операцій застосовується ринковий курс тенге. Ринковий курс тенге визначається під впливом попиту та пропозиції при проведенні операцій з купівлі-продажу валюти комерційними банками.

Між резидентами всі платіжні операції повинні здійснюватися тільки у валюті Республіки Казахстан, за винятком випадків, передбачених законодавством. Купівля, продаж і обмін іноземної валюти здійснюються лише через уповноважені банки, обмінні пункти, уповноважені небанківські фінансові установи.

Облік валютних коштів здійснюється в тенге за курсом, що встановлюється Національним Банком РК, верб цілому, крім нарахування курсової різниці, утруднень не має.

Нарахування курсової різниці по коштах на валютному рахунку складнощів не викликає, тим більше таку різницю обслуговуючі банки обчислюють самі, про що повідомляється власнику рахунку банківською випискою. Записи в бухгалтерському обліку за валютними операціями слід відображати в казахстанських тенге, в перерахунку за ринковим курсом. Первісне відображення в обліку операцій в іноземній валюті здійснюється із застосуванням курсу на дату здійснення операції.

Отже, курсова різниця - це різниця, яка виникає в обліку в результаті відображення одного і того ж кількості одиниць іноземної валюти в національній валюті при зміні курсу.

На валютний рахунок підприємства можуть надходити валютні кошти:

- Отримані з-за кордону у вигляді оплати за експортовані товари (роботи, послуги);

- Отримані від нерезидентів, транспортних і страхових організацій;

- Придбані на валютній біржі або проконвертовані в обслуговуючому банку;

- Інші одержувані відповідно до валютного законодавства.

Записи господарських операцій по рахунках 1031 «Грошові кошти на поточних банківських рахунках у валюті» виробляються аналогічно записам на розрахунковому рахунку.

Методика відображення операцій, що здійснюються організаціями в іноземній валюті, розкривається в стандарті бухгалтерського обліку 9 «Облік операцій в іноземній валюті» та Методичних рекомендаціях щодо застосування СБУ 9. При здійсненні валютних операцій застосовуються поняття, передбачені зазначеним стандартом, в тому числі:

Валюта звітності - Валюта, в якій представляється фінансова звітність (тенге);

Іноземна валюта - Валюта, відмінна від валюти звітності;

Ринковий курс обміну валют - співвідношення для перерахунку однієї валюти на іншу, яке визначається виходячи з попиту та пропозиції на певну валюту на активному ринку;

Курсова різниця - Різниця, яка виникає в результаті відображення в системі бухгалтерського обліку та фінансової звітності одного і того ж кількості одиниць іноземної валюти у валюті звітності при зміні курсу;

кінцевий курс - Курс валюти звітності по відношенню до іноземних валют на звітну дату.

Юридичні особи ведуть бухгалтерський облік всіх фінансово-господарських операцій, що здійснюються в іноземній валюті, в національній валюті РК - тенге. Відповідно, будь-яка операція в іноземній валюті в бухгалтерському обліку буде знаходити своє відображення як в іноземній валюті, так і в тенге за ринковим курсом.

Виникнення і порядок розрахунку курсової різниці розкриваються в додатку до Методичних рекомендацій до СБУ 9 «Облік операцій в іноземній валюті». Згідно з цим додатком датою здійснення операцій в іноземній валюті по валютних рахунках є дата зарахування грошей на валютний рахунок організації. Датою здійснення операції з реалізації товарів при їх експорті є дата митного оформлення товару, що експортується.

Курсові різниці виникають внаслідок зміни ринкового курсу між датою здійснення операції і датою здійснення операції і датою розрахунку по ній.

При імпортних операціях причиною виникнення курсової різниці є різниця між вартістю товару на дату митного оформлення та на дату перерахування грошових коштів, що утворюється в результаті уцінки або дооцінки по кредиторської та дебіторської заборгованостей.

При підвищенні курсу курсова різниця виражається в курсовій прибутку для власників валюти і цінних паперів постачальників (враховують на рахунку 6250 «Дохід від курсової різниці», а при зниженні курсу - в курсовій втрати (враховують на рахунку 7430 «Витрати по курсовій різниці»).

Відзначимо необхідна умова при розрахунках курсових різниць. Курсова різниця виникає і може виникати тільки за умови отримання та витрачання іноземної валюти безпосередньо підприємством, що здійснює операції за грошовими зобов'язаннями з використанням іноземної валюти.

4. Інвентаризація грошей в касі проводиться не рідше одного разу на квартал. При виявленні надлишку грошей дають проводку на збільшення доходу від неосновної діяльності - за кредитом рахунка групи 6280 «Інші доходи» і дебету рахунків групи 1010.

При виявленні недостачі суму недостачі списують в дебет рахунків групи з обліку дебіторської заборгованості та кредит рахунків групи 1010.

В кінці року рахунки групи 6280 «Інші доходи» закривається: кредитується рахунок 5610 «Підсумкова прибуток (підсумковий збиток)» і дебетується рахунки групи 6280.

5.Під дебіторською заборгованістю розуміють виражені в грошовій формі зобов'язання окремих громадян, організацій та інших дебіторів перед даним підприємством. Дебіторська заборгованість виникає в результаті здійснення господарських операцій, зазвичай при реалізації товарів, продукції, робіт, послуг.

Дебіторська заборгованість - Сума боргів, що належить підприємству від юридичних і фізичних осіб, і виникла в результаті господарських взаємовідносинах між ними. Своєчасне стягнення дебіторської заборгованості - одне з найважливіших умов забезпечення сприятливого фінансового стану підприємства.

Дебіторська заборгованість може бути поточною або довгостроковій залежно від терміну оплати рахунків або очікуваної дати погашення боргу.

Дебіторська заборгованість може бути торговельною (від основного виду діяльності) та неторговой (від інших видів діяльності).

Дебіторська заборгованість визнається тільки тоді, коли визнається пов'язаний з нею дохід і оцінюється за первісною вартістю за мінусом коригувань на сумнівні борги, грошових знижок, повернення проданих товарів.

6. Для обліку розрахунків з покупцями і замовниками призначені рахунки груп 1210 «Короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників» і 1280 «Інша короткострокова дебіторська заборгованість».

Рахунки групи 1280 призначені для обліку векселів одержаних, які представляють собою письмове зобов'язання по виплаті певної суми протягом певного часу (терміну). Векселі можна розділити на дві групи:

- Процентні;

- Безвідсоткові.

Процентні - передбачають процентну ставку, яка застосовується до номінальної вартості при калькулюванні процентних виплат, а на безвідсотковий вексель - процентна ставка не вказується, але вона передбачена через номінальну вартість, що перевищує суму початкової заборгованості.

За процентними векселями можуть бути нараховані прості і складні відсотки. Простий вексель передбачає грошові виплати тільки відсотків, за винятком завершальній виплати. Складний вексель передбачає грошові виплати, за якими включені і відсотки і основну суму. Векселі можуть бути випущені за номінальною вартістю і не за номінальною вартістю. Номінальна вартість це грошова сума, зазначена на векселі, що не включає відсотки, що підлягають виплаті в кінці терміну обігу векселя при відсутності умови виплати основної суми відповідно до визначеного графіком виплати її в розстрочку. Загальна сума дорівнює номінальній вартості, якщо оголошена процентна ставка дорівнює ринковій процентній ставці.

На рахунках групи 1 280 враховуються розрахунки з покупцями і замовниками, які забезпечені одержаними векселями. На суму оплати відвантаженої продукції векселями дебетують рахунки групи 1280 і кредитують рахунки розділу 6 «Доходи».

Сума ПДВ, що підлягає до отримання від покупця, відображається за дебетом 1280 і кредитом рахунка 3130 «Податок на додану вартість».

Підприємство може отримувати аванси від покупців і замовників, а також видавати аванси постачальникам і підрядникам. Видані аванси є дебіторською заборгованістю і обліковуються на рахунках підрозділу 1600 «Інші короткострокові активи» 1610 «Короткострокові аванси видані». При видачі авансів кредитують рахунки з обліку грошових коштів і дебетують рахунок 1610 «Короткострокові аванси видані».

При заліку авансів кредитують рахунок 1610 «Короткострокові аванси видані» і дебетують рахунок 3310 «Короткострокова заборгованість постачальникам і підрядникам».

До витрат майбутніх періодів, що враховуються на рахунках групи 1620 «Витрати майбутніх періодів», відносяться витрати, які оплачуються в звітному періоді, але відносяться до наступних періодів. До таких витрат відносять:

- Витрати з придбання страхового поліса;

- Орендна плата, сплачена авансом вперед за кілька місяців;

- Суми підписки на періодичні видання, а також технічну та економічну літературу;

- Плата за користування телефоном;

- Оплата комунальних платежів і інші аналогічні витрати.

За дебетом рахунків групи 1620 відображаються витрати з придбання страхового поліса, витрати по орендній платі, оплачені за кілька місяців вперед, інші витрати майбутніх періодів. Враховані за дебетом рахунка 1620 «Витрати майбутніх періодів» витрати, пов'язані до звітного періоду, списуються з кредиту рахунку 1620 в дебет рахунків 7110 «Витрати з реалізації продукції і надання послуг», 7210 «Адміністративні витрати» і відповідних рахунків розділу 8 «Рахунки виробничого обліку ».

Для обліку ПДВ сплаченого постачальнику (підлягає сплаті) призначений рахунок 1420 «Податок на додану вартість», за дебетом якого відображають суму ПДВ, включену в рахунок постачальника за придбані товарно-матеріальні запаси в кореспонденції з рахунком 3310 «Короткострокова заборгованість постачальникам і підрядникам» при наявності рахунки-фактури.

За кредитом рахунку 1420 відображаються суми ПДВ, прийнятого в залік, в зменшення заборгованості бюджету по даному виду податку.

Рахунки групи 1270 «Короткострокові винагороди до отримання» призначені для обліку дебіторської заборгованості за нарахованими відсотками (за векселями, по оренді основних засобів, за наданими позиками та іншими аналогічними виплатами). Суми, що належать до отримання, відображаються за дебетом рахунка 1270 з кредиту рахунку 6110 «Доходи за виплатами». Надійшли суми відображають за дебетом рахунків грошових коштів: 1010, 1030 і ін. І кредиту рахунку 1270 «Короткострокові винагороди до отримання».

Для відображення інформації про дебіторську заборгованість працівників та інших посадових осіб призначений рахунки групи 1250 «Короткострокова дебіторська заборгованість працівників». За дебетом рахунків групи 1250 відображаються суми, видані під звіт, надані позики працівникам, а також суми з відшкодування матеріального збитку. Погашення заборгованості працівників відображають за кредитом рахунку 1250 в кореспонденції з дебетом відповідних рахунків.

Незалежно від того, наскільки досконала і ефективна система контролю, платоспроможності покупців і замовників у підприємства завжди знайдуться покупці, котрі не заплатили за придбання в кредит, така заборгованість може бути сумнівною до отримання. Якщо сумнівна заборгованість імовірна, і може бути оцінена, то необхідно створити резерв під її покриття. Існує два загальних методу за оцінкою сумнівних боргів:

- Метод відсотка від чистої вартості в кредит;

- Метод обліку дебіторської заборгованості за термінами оплати.

Резерви по сумнівних боргах створюються для покриття втрат, які можуть мати місце при списанні безнадійної до стягнення дебіторської заборгованості. Сумнівним боргом визнається дебіторська заборгованість, що не погашена в термін, а також заборгованість, яка не забезпечена гарантіями.

Облік резервів ведуть на рахунку 1290 «Резерв по сумнівним вимогам». Створення резерву відображають за кредитом рахунка 1290 «Резерв по сумнівним вимогам» і дебетом рахунка 7440 «Витрати по створенню резерву та списання безнадійних вимог».

При списанні з балансу дебіторської заборгованості дебетують рахунок 1290 і кредитують рахунки 1210 «Короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників», 1280 «Інша короткострокова дебіторська заборгованість». На суму невикористаного резерву роблять сторнировочную запис:

Дебет 7440 Кредит 1290.

Контрольні питання:

1. Що представляють собою грошові кошти?

2. Які види платіжних документів існують?

3. Дайте визначення акредитиву.

4. Поняття виписки банку.

5. Які засоби можуть надходити на валютний рахунок підприємства?

6. Що є формами документарних розрахунків?

7. Як визначаються форми розрахунків між платником і одержувачем?

8. Облік готівки в касі.

9. На підставі яких первинних документів відображаються операції по розрахунковому рахунку?

10. Визначте систему внутрішнього контролю за рухом грошових коштів.

11. Дайте визначення дебіторської заборгованості.

12. Як необхідно здійснювати аналітичний облік дебіторської заборгованості?

13. Що являють собою сумнівні вимоги?

14. На якому рахунку обліковуються нараховані відсотки?

15. На якому рахунку враховують дебіторську заборгованість за претензіями?

16.Як характеризується фінансовий стан підприємства?

17. В якому підрозділі рахунків ведеться облік дебіторської заборгованості?

18. Які види дебіторської заборгованості Ви знаєте?

19. Які методи оцінки сукупного доходу існують?

20. Один з видів дебіторської заборгованості, що обліковується в рахунку заборгованості працівників та інших осіб?

Список літератури:

1. Закон Республіки Казахстан «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 28.02.2007 р №234-ІІІ

3. Стандарти бухгалтерського обліку (Постанова Національної комісії з бухобліку №3 від 13.11.96г.)

4. Концептуальна основа для підготовки та подання фінансової звітності (наказ МФ РК від 29.10.02 р №542)

5. Перелік груп синтетичних рахунків Робочого плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності суб'єктів

6. Інструкція по розробці Робочого плану рахунків для організацій, що складають фінансову звітність відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності (наказ МФ РК від 22.12.05 р №426)

7. Нурсеітов Е. О. Бухгалтерський облік в організаціях: Навчальний посібник, Алмати, 2006 р

8. Нидлз Б., Андерсон Х. та ін. Принципи бухгалтерського обліку. М., 1996.

ТЕМА 5. ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ. ОБЛІКОВИЙ ЦИКЛ І ПІДГОТОВКА ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ «-- попередня | наступна --» ТЕМА 7. ОБЛІК ТОВАРНО-МАТЕРІАЛЬНИХ ЗАПАСІВ
загрузка...
© om.net.ua