загрузка...
загрузка...
На головну

Ініціативний і обов'язковий аудит

Аудит економічного суб'єкта може бути ініціативним обов'язковим.

Ініціативний (добровільний) аудит зазвичай проводиться за рішенням керівництва підприємства або його власників. Його метою є виявлення недоліків у веденні бухгалтерського обліку, складанні звітності, оподаткування, проведення аналізу фінансового стану підприємства, розробка рекомендацій щодо підвищення ефективності діяльності.

обов'язковий аудит регламентується державою У Федеральному законі «Про аудиторську діяльність» від 7 серпня 2001 р наведено перелік критеріїв, за якими організації підлягають обов'язковій аудиторській перевірці (табл. 2). Відповідно до закону обов'язковий аудит проводиться тільки аудиторськими організаціями, що дозволяє підвищити якість його проведення. Крім того, відповідно до норм закону при проведенні обов'язкового аудиту в організаціях, в статутному (складеному) капіталі яких частка державної власності або власності суб'єкта Російської Федерації становить не менше 25%, укладання договорів надання аудиторських послуг має здійснюватися за підсумками проведення відкритого конкурсу. Порядок проведення таких конкурсів затверджується Кабінетом Міністрів України.

Таблиця 2.

Критерії обов'язкового аудиту.

 критерії  економічні суб'єкти
 ОПФ економічного суб'єкта  ВАТ
 Вид діяльності економічного суб'єкта  1) кредитні організації; 2) страхові організації та суспільства взаємного страхування; 3) товарні і фондові біржі; 4) інвестиційні фонди; 5) державні ВБФ, джерелом утворення засобів яких є передбачені законодавством обов'язкові відрахування, вироблені фіз. і юр. особами; 6) фонди, джерелами утворення засобів яких є добровільні відрахування фіз. і юр. осіб; 7) економічні суб'єкти, обов'язкові аудит щодо яких передбачено федеральним законодавством.
 Фінансові показники діяльності економічного суб'єкта  Обсяг виручки від реалізації продукції (виконання робіт і надання послуг) за один рік перевищує 5000 тис. МРОТ або сума активів балансу перевищує на кінець звітного року 200 тис. МРОТ
 ОПФ економічного суб'єкта і його фінансові показники  Державні унітарні підприємства, муніципальні унітарні підприємства, якщо фінансові показники їх діяльності відповідають наведеним вище критеріям. Для муніципальних унітарних підприємств законом суб'єкта РФ можуть побут знижені

Супутні аудиту послуги можна розділити наступним чином:

1) послуги, сумісні з проведенням у підприємства обов'язкового аудиту;

2) послуги, не сумісні з проведенням обов'язкової аудиторської перевірки.

До послуг, несумісним з проведенням у економічного суб'єкта обов'язкового аудиту, відносяться послуги з ведення бухгалтерського обліку, відновлення бухгалтерського обліку, складання податкових декларацій, складання бухгалтерської звітності. Всі інші послуги, супутні аудиту, є спільними з проведенням у підприємства аудиторської перевірки.

Супутні аудиту послуги поділяються на:

1) послуги дії;

2) послуги контролю;

3) інформаційні послуги.


Тема 2. Аудиторські докази.

Види, джерела і методи отримання аудиторських доказів визначаються відповідно до федеральним правилом (стандартом) аудиторської діяльності.

Для обгрунтованого вираження своєї думки про достовірність бухгалтерської звітності аудитор повинен отримати належні аудиторські докази на основі детальної перевірки вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках, проведення аналітичних процедур, перевірки засобів внутрішнього контролю.

У програмі аудиту слід передбачити, які аудиторські процедури і в якому обсязі необхідно виконати для збору аудиторських доказів.

Аудитор на основі свого професійного судження зобов'язаний самостійно прийняти рішення про кількість інформації, необхідної для складання висновку про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.

Аудиторські докази можуть бути внутрішніми, зовнішніми та змішаними.

Внутрішні аудиторські докази включають інформацію, отриману від економічного суб'єкта в письмовому або усному вигляді.

Зовнішні аудиторські докази включають інформацію, отриману від третьої сторони в письмовому вигляді (зазвичай за письмовим запитом аудиторської організації).

Змішані аудиторські докази включають інформацію, отриману від економічного суб'єкта в письмовому або усному вигляді і підтверджену третьою стороною у письмовому вигляді.

Найбільшу цінність і достовірність для аудиторської організації представляють зовнішні докази, потім за ступенем цінності і достовірності йдуть змішані і внутрішні докази.

Аудиторські докази мають бути достовірними і достатніми. Докази, отримані самою аудиторською організацією, зазвичай є більш достовірними, ніж докази, надані аудіруемим особою. Докази у формі документів і письмових показань звичайно є більш достовірними, ніж усні свідчення.

Поняття достатності та належного характеру взаємопов'язані: достатність - Це кількісна міра аудиторських доказів, належний характер є їх якісною стороною.

Визначення достатності аудиторських доказів залежить від наступних факторів:

* Ступеня аудиторського ризику, т. Е. Ймовірності прийняття неправильного рішення аудиторською організацією; .

* Наявності свідоцтва від незалежного джерела (третіх осіб) як більш достовірного, ніж отриманого безпосередньо від співробітників економічного суб'єкта;

* Отримання аудиторських доказів на основі даних системи внутрішнього контролю, яке є тим більш достовірним, чим краще стан системи внутрішнього контролю;

* Отримання інформації в результаті самостійного аналізу або перевірки аудиторської організації як більш достовірної, ніж відомості, отримані від інших осіб;

* Отримання аудиторських доказів у формі документів і письмових показань як більш достовірних, ніж свідчення в усній формі;

* Можливості зіставлення висновків, зроблених в результаті використання доказів, отриманих з різних джерел.

Зібрані докази відображаються аудитором в його робочих документах.

Джерелами отримання аудиторських доказів є:

1. первинні документи економічного суб'єкта і третіх осіб;

2. регістри бухгалтерського обліку економічного суб'єкта;

3. результати аналізу фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта;

4. усні висловлювання співробітників економічного суб'єкта і третіх осіб;

5. зіставлення одних документів економічного суб'єкта з іншими, а також зіставлення документів економічного суб'єкта з документами третіх осіб;

6. результати інвентаризації майна економічного суб'єкта, що проводиться співробітниками економічного суб'єкта;

7. бухгалтерська звітність.

Якість доказів залежить від їх джерел. Найбільш цінними аудиторськими доказами вважаються докази, отримані аудитором безпосередньо в результаті дослідження господарських операцій.

Аудиторські докази, як правило, збирають, беручи до уваги всі передумови підготовки фінансової звітності, Зроблені управлінським персоналом. До таких передумов відносяться:

* Існування (наявність) активу або зобов'язання, відображеного в звітності;

* права та обов'язки;

* Виникнення;

* Повнота (відсутність) не відображені в обліку активів і зобов'язань;

* Вартісна оцінка;

* Вимір;

* Розкриття в звітності.

Аудиторський ризик зменшується, якщо аудитор використовує докази, отримані з різних джерел і різні за формою подання. Якщо докази, отримані з одного джерела, суперечать доказам, отриманим з іншого джерела, аудитору необхідно використовувати додаткові аудиторські процедури, щоб вирішити виниклі суперечності і бути впевненим в достовірності зібраних доказів та обгрунтованості отриманих висновків.

Якщо аудиторської організації економічним суб'єктом не представлені існуючі документи в повному обсязі, вона зобов'язана відобразити це у звіті (письмової інформації керівництву економічного суб'єкта) і може розглянути питання про підготовку аудиторського висновку, відмінного від беззастережно позитивного.

Аудитором використовуються наступні процедури перевірки по суті:

1.перевірка арифметичних розрахунків клієнта (Перерахунок, який полягає в перевірці арифметичної точності джерел документів і бухгалтерських записів і у виконанні незалежних підрахунків);

2.інвентаризація (Прийом, який дозволяє отримати точну інформацію про наявність майна економічного суб'єкта і отримати орієнтовну інформацію про стан і вартості такого майна). В ході аудиторської перевірки аудитори можуть спостерігати за процесом проведення інвентаризації;

3.перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій (Контроль за обліковими роботами, виконуваними бухгалтерією);

4.підтвердження в письмовій формі від незалежної (третьої) сторони про реальності сальдо на рахунках обліку. Отримання інформації може бути у вигляді відповіді на запит від імені керівництва економічного суб'єкта або безпосередньо від імені аудиторської організації;

5.усне опитування персоналу, Керівництва економічного суб'єкта і незалежної (третьої) сторони. Результати усних опитувань повинні записуватися у вигляді протоколу чи стислого конспекту, в якому обов'язково повинні бути вказані прізвище того аудитора, який проводив опитування, а також прізвище, ім'я, по батькові особи, яка була опитано;

6.інспектування - Перевірка документів, полягає в тому, що аудитор повинен переконатися в реальності певного документа. Для цього рекомендується вибрати певні записи в бухгалтерському обліку і простежити відбиток операції в обліку аж до того первинного документа, який повинен підтверджувати реальність і доцільність виконання цієї операції;

7.простеження - Процедура, в ході якої аудитор перевіряє деякі первинні документи, відображення даних первинних документів у регістрах синтетичного та аналітичного обліку, знаходить заключну кореспонденцію рахунків і переконується в тому, що відповідні господарські операції правильно або неправильно відображені в бухгалтерському обліку;

8.аналітичні процедури.

Тема 3. Оцінка (вивчення) системи внутрішнього контролю (СВК).

Система внутрішнього контролю - це сукупність організаційних заходів, методик і процедур, прийнятих керівником організації для впорядкованого і ефективного ведення господарської діяльності, які включають нагляд і перевірку:

1. дотримання вимог законодавства, точності і повноти документації бухгалтерського обліку, своєчасності підготовки, достовірності бухгалтерської звітності;

2. запобігання помилок і спотворень;

3. виконання наказів і розпоряджень, забезпечення збереження активів.

Система внутрішнього контролю включає в себе:

1.систему бухгалтерського обліку;

2.контрольну середовище;

3.окремі засоби контролю.

Система бухгалтерського обліку - Це сукупність конкретних фірм і методів, що забезпечують можливість для даної організації вести облік свого майна і зобов'язань шляхом суцільного, безперервного, документального і взаємопов'язаного відображення в облікових регістрах на підставі первинних документів, т. Е. Здійснювати ведення бухгалтерського обліку, а також формувати бухгалтерську звітність .

контрольна середовище - Це поняття, що характеризує загальне ставлення, обізнаність і практичні дії керівництва об'єкта аудиту спрямовані на встановлення, підтримку і розвиток системи внутрішнього контролю в організації. Контрольна середовище включає в себе:

1.стиль і основні принципи управління організацією;

2.організаційну структуру організації;

3.розподіл відповідальності і повноважень;

4.кадрову політику;

5.порядок підготовки бухгалтерської звітності;

6.порядок підготовки внутрішньої звітності для цілей управління.

Засоби внутрішнього контролю - Складові частини системи внутрішнього контролю, встановлені керівництвом організації на окремих напрямках та ділянках господарської діяльності. До засобів внутрішнього контролю відносяться:

1.дозвільні підписи керівника і головного бухгалтера на документах;

2.підписи осіб, відповідальних за ведення журналів-ордерів;

3.нумерація створюваних документів і їх реєстрація в спеціальних журналах;

4.належно організований документообіг;

5.зустрічні взаимопроверки бухгалтерських записів;

6.звірки розрахунків;

7.інвентаризація;

8.внутрішня ревізія;

9.періодичний аналіз стану активів і розрахунків.

За підсумками вивчення систем контролю визначається ймовірність того, що існуючі в організації і регулярно застосовуються засоби внутрішнього контролю не будуть вчасно виявляти і виправляти порушення, що є суттєвими окремо або в сукупності; або перешкоджати виникненню таких порушень, т. е. визначається ризик засобів контролю, який характеризує ступінь надійності системи внутрішнього контролю.

Надійність і ризик засобів внутрішнього контролю є взаємодоповнюючими категоріями:

1.високого ступеня надійності відповідає низький ризик;

2.середнього ступеня надійності відповідає середній ризик;

3.низького ступеня надійності відповідає високий ризик.

Якщо за підсумками первинної оцінки надійності систем контролю буде прийнято рішення про довіру окремим засобам внутрішнього контролю, т. Е. Оцінка їх надійності буде відрізнятися від низької, то при проведенні аудиту статей і показників бухгалтерської звітності проводяться спеціальні аудиторські процедури підтвердження достовірності оцінки, звані тестуванням засобів внутрішнього контролю.

Тема 4. Рівень суттєвості в аудиті.

Зовнішній і внутрішній аудит. «-- попередня | наступна --» Питання 1. Рівень суттєвості порядок його визначення.
загрузка...
© om.net.ua